【摘要】稅收優(yōu)惠作為對一般性稅法條款的例外規(guī)定，與稅收同時產(chǎn)生，一直屬于純粹的稅收范疇。而稅式支出概念是由稅收優(yōu)惠概念發(fā)展而來的，其聯(lián)系密切。在我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的建立階段，稅收優(yōu)惠對于吸引外資、鼓勵和促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，起到了十分重要的作用，但由于我國稅收優(yōu)惠項目繁多、數(shù)目過大、且品種單一，也造成地區(qū)間的相互競爭、支出成本較大等負面影響，是我國經(jīng)濟發(fā)展過程中的一把雙刃劍。在我國市場經(jīng)濟建立之后，應逐步考慮將稅收優(yōu)惠納入稅式支出體系，對其進行科學分析，規(guī)范管理。
　　【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠,稅式支出,雙刃劍效應
　　稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現(xiàn)一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(Tax Expenditure)是指政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優(yōu)惠盡量多的納入稅式支出體系，以便于對范圍和數(shù)量進行分析，從而增加對稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。
　　一、稅收優(yōu)惠與稅式支出
　　所謂稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。
　　稅式支出與稅收優(yōu)惠間也存在差別。首先，稅收優(yōu)惠可以是不確定的量，而稅收支出要納入國家預算體系，因而是可以計量的；其次，由于各國稅法的規(guī)定不同，稅收優(yōu)惠可以包含在基準稅制中，也可以在之外，而稅式支出是基準稅制之外的部分，一國的稅收優(yōu)惠有可能是另一國的稅式支出。
　　二、稅收優(yōu)惠的積極作用
　　1.吸引了大量外資，引進了先進技術(shù)和管理方法
　　我國實行對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進步和管理的改善。
　　2.配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導投資方向
　　我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。
　　3.扶持補貼的迅速及時，增強政策效果
　　稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。
　　4.實施出口退稅政策，推動了我國出口貿(mào)易
　　需求、投資和出口被稱為拉動經(jīng)濟發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。
　　5.對企業(yè)招收下崗工人的優(yōu)惠政策，增加就業(yè)機會，促進社會穩(wěn)定
　　稅收優(yōu)惠中，鼓勵企業(yè)積極錄用下崗職工的優(yōu)惠政策，增加了就業(yè)機會，緩解了就業(yè)矛盾，促進了社會的穩(wěn)定。
　　三、稅收優(yōu)惠的消極作用
　　1.財政收入的減少
　　稅收收入是我國財政收入的主要形式，占我國財政收入的絕大部分。稅收優(yōu)惠作為我國各級政府主要采用的吸引外資的稅式支出形式，該政策的實施必然會直接造成財政收入的減少。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測算，一項外資企業(yè)優(yōu)惠政策，會導致我國在外資企業(yè)方面每年大約2000億元的稅收收入的減少。加上我國每年對出口商品的退稅，估計至少有 3000億的稅源讓利給了外資企業(yè)和外部消費者。這種區(qū)別于直接財政支出的直接稅收優(yōu)惠政策，同時實現(xiàn)了稅收收入過程和補貼過程，因此相當于會計上的“坐支”，具有隱蔽性和不可控性。
　　2.政策效果的削弱
　　實行稅收優(yōu)惠的目的有三：(1)不同地區(qū)之間的優(yōu)惠措施；(2)出于產(chǎn)業(yè)政策、扶持國家重點及鼓勵類行業(yè)的優(yōu)惠措施； (3)保護弱勢納稅人的保護性稅收優(yōu)惠措施。而我國稅收優(yōu)惠遍及各個稅種和各行各業(yè)、項目繁多，導致支出規(guī)模越來越大，統(tǒng)計和衡量控制上面非常困難，這種 “普惠制”稅收優(yōu)惠政策改變了稅收優(yōu)惠屬于個別照顧的本來面目，使實際規(guī)則紊亂，國家政策的調(diào)控措施得不到有效發(fā)揮，效果被削弱。
　　3.稅收優(yōu)惠政策體系無序，政策作用相互抵消
　　我國稅收優(yōu)惠政策較多，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)。任何一項稅收優(yōu)惠政策在對享受政策納稅人發(fā)揮既定積極作用的同時，也會對不享受政策納稅人產(chǎn)生逆向作用，導致社會效率損失。而任何一項新政策的出臺，又會對已有的政策產(chǎn)生正面的或是負面的影響。
　　4.加劇了地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的競爭
　　稅收優(yōu)惠政策可以吸引資本、人才和技術(shù)等資源流入該地區(qū)，使經(jīng)濟活力增強。而資本、人才、技術(shù)等資源是有限的，這就產(chǎn)生了各地方政府之間的競爭。而在我國，各級地方政府之間靠減免稅這種初級政策競爭，這使得無論中央、省、市、區(qū)、縣，甚至鎮(zhèn)、村、鄉(xiāng)級級都設開發(fā)區(qū)，級級都實行稅收減免政策，造成了我國政府財政收入的大幅度減少，降低了引資的效果，給國家造成了損失。
　　5.有悖于稅收法定原則
　　稅收法定原則要求我們：稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅。而我國稅收優(yōu)惠過多，法定稅率與實際稅率差距很大，在《福布斯》2005年度全球雇主與雇員的綜合稅務負擔調(diào)查報告中指出，中國是繼英國之后稅收負擔第二重的國家。我國法定稅率重而實際稅率輕，過多過繁的稅收優(yōu)惠使得我國負擔著重稅負國家之名卻只征收微薄的稅款。
　　四、運用稅式支出理論和方法管理和控制稅收優(yōu)惠
　　稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項重要政策，在促進我國經(jīng)濟和諧發(fā)展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發(fā)揮優(yōu)勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預算，建立科學規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實質(zhì)。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經(jīng)驗與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚長避短，發(fā)揮更大效益。