所謂傭金，是指投資者在委托買(mǎi)賣(mài)證券成交后按成交金額一定比例支付的費(fèi)用。近年來(lái)，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，券商數(shù)量迅速增長(zhǎng)，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。各券商為了占有更大的市場(chǎng)份額，紛紛采取降低傭金、利用經(jīng)紀(jì)人開(kāi)展?fàn)I銷(xiāo)給經(jīng)紀(jì)人傭金返還(即“返傭”)等形式爭(zhēng)取更多的客戶。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于中小散戶，大多采用直接降低傭金的方式，對(duì)于依靠經(jīng)紀(jì)人的客戶(主要是開(kāi)戶資金數(shù)額較大或交易量較大的證券投資者)，則可能出現(xiàn)返傭的情況。
　　一、 我國(guó)證券公司傭金制度的基本情況
　　我國(guó)現(xiàn)行的證券交易傭金制度，所依據(jù)的是2002年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整證券交易傭金收取標(biāo)準(zhǔn)的通知》。根據(jù)該規(guī)定，我國(guó)實(shí)行的是*6限額內(nèi)向下浮動(dòng)的傭金制度。從我國(guó)證券公司的情況看，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入仍是其收入的主要來(lái)源，客戶的多少成為決定證券公司盈利水平的重要因素。經(jīng)紀(jì)人在這個(gè)市場(chǎng)中所扮演的角色就是為各證券公司帶來(lái)客戶并得到相應(yīng)返傭。雖然我國(guó)在2007年出臺(tái)的《關(guān)于證券公司依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步加強(qiáng)投資者教育有關(guān)工作的通知》中明確規(guī)定“證券公司不得違反規(guī)定委托其他機(jī)構(gòu)或者個(gè)人進(jìn)行客戶招攬、客戶服務(wù)、產(chǎn)品銷(xiāo)售活動(dòng)。證券公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)行為的規(guī)范，將營(yíng)銷(xiāo)人員納入公司員工范疇統(tǒng)一管理。”，但我們?cè)趯?duì)證券公司的審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的經(jīng)紀(jì)人仍缺乏規(guī)范管理，甚至與證券公司之間不簽訂任何協(xié)議。
　　證券公司間的激烈競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)范經(jīng)紀(jì)人制度的缺乏造成返傭現(xiàn)象泛濫。該現(xiàn)象的存在帶來(lái)很多弊端：首先，造成了證券公司間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，偏離證券公司的正常經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不利于券商的規(guī)范發(fā)展和投資人隊(duì)伍的成熟和成長(zhǎng);其次，返傭降低了證券公司的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，從而也減少了國(guó)家稅收;再次，由于返傭方法、比例的不確定性和隱密性，也容易產(chǎn)生個(gè)人的違法違紀(jì)行為，腐蝕員工隊(duì)伍和敗壞整個(gè)行業(yè)風(fēng)氣。因此，返傭?qū)徲?jì)就成為證券公司審計(jì)中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容。我們根據(jù)證券公司違規(guī)返傭的幾種形式，初步探索總結(jié)出一套對(duì)證券公司返傭?qū)徲?jì)的方法。
　　二、 違規(guī)返傭的幾種形式
　　(一) 采用由經(jīng)紀(jì)人提供報(bào)銷(xiāo)憑證，到證券營(yíng)業(yè)部進(jìn)行虛假報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的方式。
　　(二) 證券營(yíng)業(yè)部假借返傭之名，虛構(gòu)經(jīng)紀(jì)人，設(shè)立“小金庫(kù)”私分國(guó)有資產(chǎn)。
　　(三) 在交易系統(tǒng)中自動(dòng)提取傭金收入，直接坐支。
　　三、 返傭?qū)徲?jì)的步驟和方法
　　對(duì)于違規(guī)返傭的審計(jì)，我們要首先同證券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)了解該公司對(duì)于經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)控制度，在進(jìn)入證券營(yíng)業(yè)部后，針對(duì)上述違規(guī)返傭的形式采取以下方法進(jìn)行審計(jì)：
　　(一) 從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中篩選可疑憑證，找到線索。證券營(yíng)業(yè)部利用非本公司經(jīng)紀(jì)人開(kāi)發(fā)客戶已成為一種普遍現(xiàn)象，但它們對(duì)經(jīng)紀(jì)人的返傭具有較強(qiáng)的隱蔽性，不易發(fā)現(xiàn)。目前對(duì)于經(jīng)紀(jì)人的返傭有兩種形式：一是直接支付勞務(wù)費(fèi)，二是由經(jīng)紀(jì)人提供各種報(bào)銷(xiāo)憑證到營(yíng)業(yè)部報(bào)銷(xiāo)。針對(duì)以上形式我們要從財(cái)務(wù)系統(tǒng)入手，從電子數(shù)據(jù)中篩選出金額較大的費(fèi)用憑證及所有的勞務(wù)費(fèi)憑證。對(duì)證券營(yíng)業(yè)部而言其正常的勞務(wù)費(fèi)支出較少，大部分都是支付給經(jīng)紀(jì)人的返傭。從勞務(wù)費(fèi)憑證中篩選出可疑憑證向?qū)Ψ皆冏C，延伸調(diào)查對(duì)方單位就可發(fā)現(xiàn)返傭的事實(shí)。對(duì)于金額較大的可疑費(fèi)用憑證可詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員其具體情況。我們?cè)趯?duì)某證券公司審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該公司的費(fèi)用憑證中存在發(fā)票數(shù)十張連號(hào)且金額相同，或某人一日間多次往返各地的火車(chē)票等明顯不合理憑證，這些情況大多都是外部經(jīng)紀(jì)人提供的報(bào)銷(xiāo)憑證。
　　對(duì)于返傭金額較大的經(jīng)紀(jì)人，要求營(yíng)業(yè)部提供該經(jīng)紀(jì)人名下的客戶名單，并要求提供相應(yīng)的開(kāi)戶資料，看其開(kāi)發(fā)客戶的真實(shí)性。此外，查詢系統(tǒng)中的交易流水估算返傭金額，可以發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)部是否存在以返傭?yàn)槊M(jìn)行商業(yè)賄賂等違法行為。
　　(二) 核對(duì)總公司的下?lián)苜Y金與營(yíng)業(yè)部的返傭臺(tái)帳，核實(shí)是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”。付給經(jīng)紀(jì)人的返傭資金來(lái)源于各證券公司總公司，采取的方式是各營(yíng)業(yè)部將經(jīng)紀(jì)人所開(kāi)發(fā)客戶的當(dāng)月交易情況上報(bào)總公司，總公司根據(jù)交易系統(tǒng)的記錄經(jīng)核對(duì)后將返傭資金下?lián)艿礁鳡I(yíng)業(yè)部。我們可以要求總公司提供每月下?lián)艿礁鳡I(yíng)業(yè)部的返傭金額表，要求各營(yíng)業(yè)部提供每月將返傭資金支付給經(jīng)紀(jì)人的臺(tái)帳(劃款憑證或經(jīng)紀(jì)人取現(xiàn)的簽名)，這兩項(xiàng)相互核對(duì)可以發(fā)現(xiàn)是否存在證券營(yíng)業(yè)部虛構(gòu)經(jīng)紀(jì)人，假借返傭之名設(shè)立“小金庫(kù)”。
　　在交易數(shù)據(jù)中篩選可疑記錄，到營(yíng)業(yè)部核實(shí)原因。從交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)入手，在資金流水中篩選姓名為空或姓名中含有“傭金返還”“經(jīng)紀(jì)提成”等字樣的記錄。以摘要代碼為篩選條件，篩選出摘要中含有“傭金”“提成”字樣的記錄形成可疑資金流水表。延伸到相關(guān)營(yíng)業(yè)部，逐筆核實(shí)。
　　四、 規(guī)范證券公司傭金返還的建議
　　(一) 強(qiáng)化對(duì)證券公司監(jiān)管，加強(qiáng)行業(yè)自律。建立日常檢查和群眾舉報(bào)相結(jié)合的工作制度，充分發(fā)揮統(tǒng)計(jì)、工商、稅務(wù)、審計(jì)等市場(chǎng)管理部門(mén)的不同職能，堵塞漏洞，規(guī)范券商行為。加強(qiáng)行業(yè)自律，證券公司簽訂“反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)自律公約”，在全社會(huì)形成“規(guī)范經(jīng)營(yíng)為榮，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)可恥”的氛圍，凈化證券市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境。
　　(二) 凈化經(jīng)紀(jì)人隊(duì)伍，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)。作為市場(chǎng)的組織和參與者，經(jīng)紀(jì)人隨著市場(chǎng)投資主體變化和市場(chǎng)對(duì)投資咨詢服務(wù)業(yè)依賴程度的加強(qiáng)而發(fā)展起來(lái)。我們要建立經(jīng)紀(jì)人管理的相關(guān)制度，促進(jìn)其健康發(fā)展。如我們可以進(jìn)行經(jīng)紀(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定，包括從業(yè)人員的身份審查和相關(guān)法律、業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)、考試。只有通過(guò)資格認(rèn)定方可進(jìn)行證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。
　　(三) 返傭可參照交際應(yīng)酬費(fèi)的控制方式，限定一定的標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的剔除，進(jìn)行永久性的差異調(diào)整，即超標(biāo)準(zhǔn)的返傭由稅后利潤(rùn)承擔(dān)，由出資的股東承擔(dān)。
　　(四) 規(guī)范返傭標(biāo)準(zhǔn)，盡快出臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度。返傭的合法性問(wèn)題，目前未見(jiàn)統(tǒng)一的文件規(guī)定給予定性，形成了操作上的灰色地帶，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)其合法性難以發(fā)表意見(jiàn)?，F(xiàn)行的規(guī)章或規(guī)定也沒(méi)有明確返傭標(biāo)準(zhǔn)和方式，返傭比例的隨意性大，營(yíng)業(yè)部的成本費(fèi)用可控程度減弱。其中差額記賬收入的弊端更明顯，少計(jì)收入，減小流轉(zhuǎn)稅稅基，少計(jì)營(yíng)業(yè)稅及附加，從而造成少繳企業(yè)所得稅的后果，并有偷漏稅的嫌疑。另一方面，經(jīng)紀(jì)人收取返傭往往沒(méi)有正式發(fā)票和合法手續(xù)，也逃避了國(guó)家稅收。