權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　在原基本假設(shè)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的計(jì)量的原則，修訂后的基本原則將其納入會(huì)計(jì)假設(shè)中。這主要基于兩方面的原因：

　　其一，配比、收入實(shí)現(xiàn)和其他確認(rèn)原則都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一前提下提出的，如果沒(méi)有權(quán)責(zé)發(fā)生制這一前提，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的許多原則是不能成立的。

　　其二，其他國(guó)家提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付制說(shuō)明的財(cái)務(wù)狀況更有用。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一，突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的地位，以權(quán)力或責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)來(lái)判定、安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后的位置，它高于其他的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則?，F(xiàn)代企業(yè)形成后，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離受托責(zé)任便成為所有者和經(jīng)營(yíng)者共同關(guān)注的問(wèn)題，從而逐漸成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生與發(fā)展也許是偶然的，而它能夠一直成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得到確認(rèn)基礎(chǔ)具有經(jīng)濟(jì)環(huán)境所造成的必然性。

　　我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，要求企業(yè)在確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)的收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)遵循的操作規(guī)則是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍指出“基本假設(shè)”是假設(shè)中的基本構(gòu)成，是來(lái)自商品經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的，它的主觀估計(jì)成分最少，基本上屬于不言自明的規(guī)律性認(rèn)識(shí)。權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格來(lái)講是是對(duì)確認(rèn)收入、費(fèi)用的方法的一種“假定”，和“假設(shè)”存在一定的區(qū)別，但在實(shí)務(wù)中可以不進(jìn)行區(qū)分。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)是源于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)期間假設(shè)，它是假定以“權(quán)利”和“責(zé)任”作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而不是以收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)。它具體表現(xiàn)為收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則，其目的是更好地確定期間收益及源于此的財(cái)務(wù)狀況，便于報(bào)表使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，做出投資經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)企業(yè)發(fā)生貨幣收支業(yè)務(wù)的時(shí)間與交易或事項(xiàng)本身的發(fā)生時(shí)間并不完全一致時(shí)，為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　原來(lái)的四個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)——會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)價(jià)分別從空間上、時(shí)間上限制了會(huì)計(jì)核算的范圍，并將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)假設(shè)為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，在短期內(nèi)不會(huì)解散清算，為了及時(shí)保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，我們要對(duì)會(huì)計(jì)主題的持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分期，并且要求對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素都統(tǒng)一按照貨幣單位的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記錄和反映。由于上述會(huì)計(jì)假設(shè)的限制，才使會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中有章可循。那么，新準(zhǔn)則將原來(lái)作為會(huì)計(jì)信息核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制納入會(huì)計(jì)假設(shè)中，無(wú)疑是提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，從更高的層面上強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用。新規(guī)定更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)叵拗屏藭?huì)計(jì)工作的一系列規(guī)定，它要求企業(yè)在堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的大前提下，要嚴(yán)格按照劃分的會(huì)計(jì)期間，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用貨幣計(jì)量的方法來(lái)提供本會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息。

　　將權(quán)責(zé)發(fā)生制列入會(huì)計(jì)假設(shè)，是針對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀提出的。我們知道，與之相對(duì)應(yīng)的另外一種核算方式是現(xiàn)金收付制，現(xiàn)金收付制是要求在收入實(shí)際收到、費(fèi)用實(shí)際支付的當(dāng)期確認(rèn)收入，而不論該筆收入或費(fèi)用實(shí)際上應(yīng)該劃歸到哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，許多關(guān)系百姓生活和切身利益的事業(yè)單位都是按照現(xiàn)金收付制的原則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，例如鐵路、郵政等。而企業(yè)的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)改制成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，那么，為了客觀地反映這類(lèi)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息，也有必要對(duì)該單位的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定。如今，在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大背景下，我國(guó)將權(quán)責(zé)發(fā)生制這一最初應(yīng)用于企業(yè)的會(huì)計(jì)原則提高到會(huì)計(jì)假設(shè)的高度，無(wú)疑是適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的，是及時(shí)的和必要的。

　　國(guó)際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性。1975年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的*9號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》中指出，“編制財(cái)務(wù)報(bào)表要以某些會(huì)計(jì)假定為基礎(chǔ)”，并規(guī)定了繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制三項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假定。1989年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)在其批準(zhǔn)的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中，只列舉了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“繼續(xù)經(jīng)營(yíng)”兩項(xiàng)基本假定，而取消了“一致性”。之所以會(huì)有這樣的變更，足見(jiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)的重要意義。