本文主要講述了業(yè)務招待費納稅調(diào)整的臨界點分析。
　　基本規(guī)定：
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活 動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰”。這一做法雖然找到多方面的反對與責難，其實，在業(yè)務招待費的問題上，確實不好管，不僅中國不好管，也是個國際性的難題。新規(guī)定借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法。?
　　總體分析：
　　比例與打折兩方面的限制都值得關注，對于多數(shù)企業(yè)來說，業(yè)務招待費的納稅調(diào)整似乎在所難免。無論是從其范圍的確定還是其計算基數(shù)的明白，總是爭議不斷，全國范圍來說也沒有一個明確的說法。其實，這樣的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度非常重要，往往發(fā)揮關鍵的作用。然而，在既有環(huán)境下，還有一個納稅調(diào)整臨界點的問題，可以關注下。?
　　具體說明：
　　假設企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入=M，2008年業(yè)務招待費= Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60% = M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時候，業(yè)務招待費在銷售(營業(yè))收入的8.33‰的臨界點時，企業(yè)可*5程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務招待費。?
　　一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的，我們假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入M= 10,000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費*6不超過10,000×5‰=50萬元;同時考慮60%“打折”的問題，也就是說如果財務預算全年業(yè)務招待費Y=50萬元 / 60% =83萬元的話，業(yè)務招待費的納稅調(diào)整會最小。?
　　如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費為100萬元，大于計劃的83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務招待費的60%(即60萬)可以扣除，但是另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，實際調(diào)整增加100-50=50萬元，假設稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬元，即實際消 費100萬元而付出了112.50萬元的代價。?
　　如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費為40萬元，小于計劃的83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務招待費的60%(即24萬)可以扣除，但是另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，實際調(diào)整增加40-24=16萬元，假設稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬元，即實際消費40萬元則而 付出了44萬元的代價。