本文主要講述了業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整的臨界點(diǎn)分析。
　　基本規(guī)定：
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰”。這一做法雖然找到多方面的反對(duì)與責(zé)難，其實(shí)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題上，確實(shí)不好管，不僅中國(guó)不好管，也是個(gè)國(guó)際性的難題。新規(guī)定借鑒了國(guó)際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法。?
　　總體分析：
　　比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注，對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整似乎在所難免。無(wú)論是從其范圍的確定還是其計(jì)算基數(shù)的明白，總是爭(zhēng)議不斷，全國(guó)范圍來(lái)說(shuō)也沒(méi)有一個(gè)明確的說(shuō)法。其實(shí)，這樣的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度非常重要，往往發(fā)揮關(guān)鍵的作用。然而，在既有環(huán)境下，還有一個(gè)納稅調(diào)整臨界點(diǎn)的問(wèn)題，可以關(guān)注下。?
　　具體說(shuō)明：
　　假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營(yíng)業(yè))收入=M，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)= Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60% = M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.33‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可*5程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。?
　　一般情況下，企業(yè)的銷售(營(yíng)業(yè))收入是可以測(cè)算的，我們假定2008年企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入M= 10,000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)*6不超過(guò)10,000×5‰=50萬(wàn)元;同時(shí)考慮60%“打折”的問(wèn)題，也就是說(shuō)如果財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元 / 60% =83萬(wàn)元的話，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整會(huì)最小。?
　　如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，大于計(jì)劃的83萬(wàn)元，即大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%(即60萬(wàn))可以扣除，但是另一方面銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰只有50萬(wàn)元，實(shí)際調(diào)整增加100-50=50萬(wàn)元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬(wàn)元，即實(shí)際消 費(fèi)100萬(wàn)元而付出了112.50萬(wàn)元的代價(jià)。?
　　如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，小于計(jì)劃的83萬(wàn)元，即小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%(即24萬(wàn))可以扣除，但是另一方面銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰為50萬(wàn)元，實(shí)際調(diào)整增加40-24=16萬(wàn)元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t而 付出了44萬(wàn)元的代價(jià)。