固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)算公式改進(jìn)

　　根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊額和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額要考慮減值損失因素。并且企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)（凈）殘值和折舊（攤銷(xiāo)）方法進(jìn)行復(fù)核，以確定下期折舊額和攤銷(xiāo)額。這就必然影響現(xiàn)行折舊和攤銷(xiāo)的計(jì)算公式。為此本文對(duì)固定資產(chǎn)直線折舊法和無(wú)形資產(chǎn)直線攤銷(xiāo)法公式提出改進(jìn)建議，主要考慮由于減值準(zhǔn)備以及使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更對(duì)原資產(chǎn)折舊公式方法產(chǎn)生的影響，從而使固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量更具可靠性。

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?ldquo;確定的方法”也即折舊方法。有平均折舊法（或直線折舊法）和加速折舊法兩大類(lèi)。平均折舊法又分為年限平均法和工作量法。目前教科書(shū)年限平均法一般公式表述為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限；將工作量法一般公式表述為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，上述公式只適用于新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)在未來(lái)不發(fā)生減值且預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限不變的情形，不具通用性。具體體現(xiàn)在：*9，不適用于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。”顯然，上述公式未考慮減值準(zhǔn)備因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值變更的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。”顯然，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)，按重新預(yù)計(jì)的使用壽命（或尚可使用年限）和預(yù)計(jì)凈殘值來(lái)確定下期的折舊額或單位工作量折舊額。

　　根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進(jìn)：年折舊額：（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)尚可使用年限；單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)尚可生產(chǎn)品或提供勞務(wù)總量。式中，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　修改后的平均折舊法公式，不論是新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，還是已計(jì)提折舊的舊固定資產(chǎn)；不論是計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還是沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)；也不論固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值是否變更均適用。

　　　　根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊額和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額要考慮減值損失因素。并且企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)（凈）殘值和折舊（攤銷(xiāo)）方法進(jìn)行復(fù)核，以確定下期折舊額和攤銷(xiāo)額。這就必然影響現(xiàn)行折舊和攤銷(xiāo)的計(jì)算公式。為此本文對(duì)固定資產(chǎn)直線折舊法和無(wú)形資產(chǎn)直線攤銷(xiāo)法公式提出改進(jìn)建議，主要考慮由于減值準(zhǔn)備以及使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更對(duì)原資產(chǎn)折舊公式方法產(chǎn)生的影響，從而使固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量更具可靠性。

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?ldquo;確定的方法”也即折舊方法。有平均折舊法（或直線折舊法）和加速折舊法兩大類(lèi)。平均折舊法又分為年限平均法和工作量法。目前教科書(shū)年限平均法一般公式表述為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限；將工作量法一般公式表述為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，上述公式只適用于新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)在未來(lái)不發(fā)生減值且預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限不變的情形，不具通用性。具體體現(xiàn)在：*9，不適用于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。”顯然，上述公式未考慮減值準(zhǔn)備因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值變更的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。”顯然，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)，按重新預(yù)計(jì)的使用壽命（或尚可使用年限）和預(yù)計(jì)凈殘值來(lái)確定下期的折舊額或單位工作量折舊額。

　　根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進(jìn)：年折舊額：（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)尚可使用年限；單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)尚可生產(chǎn)品或提供勞務(wù)總量。式中，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　修改后的平均折舊法公式，不論是新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，還是已計(jì)提折舊的舊固定資產(chǎn)；不論是計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還是沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)；也不論固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值是否變更均適用。

　　無(wú)形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于前者，應(yīng)將其價(jià)值在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N(xiāo)。攤銷(xiāo)方法應(yīng)反映無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。直線法也可分為年限平均法和工作量（或產(chǎn)量）法。目前教科書(shū)將無(wú)形資產(chǎn)年限平均法攤銷(xiāo)一般公式表述為：年攤銷(xiāo)額=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)÷預(yù)計(jì)使用年限；將工作量法一般公式表述為：?jiǎn)挝还ぷ髁繑備N(xiāo)額=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)÷預(yù)計(jì)總工作量。在新《企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則》下，上述公式只適用于新取得的無(wú)形資產(chǎn)，以及無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)不發(fā)生減值且預(yù)計(jì)殘值和預(yù)計(jì)使用年限不變的情形。同樣不具通用性。具體體現(xiàn)在：*9，不適用于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。”顯然，上述公式未考慮減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)殘值因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計(jì)殘值變更的無(wú)形資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。”顯然，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了時(shí)，按重新預(yù)計(jì)的使用壽命（或尚可使用年限）來(lái)確定下期的攤銷(xiāo)額或單位工作量攤銷(xiāo)額。

　　根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進(jìn)：年攤銷(xiāo)額=（無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)殘值）÷預(yù)計(jì)尚可使用年限；單位工作量攤銷(xiāo)額=（無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)殘值）÷預(yù)計(jì)尚可提供總工作量（總產(chǎn)量）。式中，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)攤銷(xiāo)一無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　修改后的直線攤銷(xiāo)法公式，不論是新取得的無(wú)形資產(chǎn)，還是已計(jì)提攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)；不論是計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還是沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)；也不論無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是否變更均適用。通過(guò)以上改進(jìn)，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量將更符合實(shí)際情況，且具有較好的通用性，能夠更客觀地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值以及應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)額。

　　無(wú)形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于前者，應(yīng)將其價(jià)值在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N(xiāo)。攤銷(xiāo)方法應(yīng)反映無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。直線法也可分為年限平均法和工作量（或產(chǎn)量）法。目前教科書(shū)將無(wú)形資產(chǎn)年限平均法攤銷(xiāo)一般公式表述為：年攤銷(xiāo)額=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)÷預(yù)計(jì)使用年限；將工作量法一般公式表述為：?jiǎn)挝还ぷ髁繑備N(xiāo)額=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)÷預(yù)計(jì)總工作量。在新《企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則》下，上述公式只適用于新取得的無(wú)形資產(chǎn)，以及無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)不發(fā)生減值且預(yù)計(jì)殘值和預(yù)計(jì)使用年限不變的情形。同樣不具通用性。具體體現(xiàn)在：*9，不適用于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。”顯然，上述公式未考慮減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)殘值因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計(jì)殘值變更的無(wú)形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。”顯然，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了時(shí)，按重新預(yù)計(jì)的使用壽命（或尚可使用年限）來(lái)確定下期的攤銷(xiāo)額或單位工作量攤銷(xiāo)額。

　?。ǘ┲本€攤銷(xiāo)法公式的改進(jìn)

　　根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進(jìn)：年攤銷(xiāo)額=（無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)殘值）÷預(yù)計(jì)尚可使用年限；單位工作量攤銷(xiāo)額=（無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)殘值）÷預(yù)計(jì)尚可提供總工作量（總產(chǎn)量）。式中，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)攤銷(xiāo)一無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　修改后的直線攤銷(xiāo)法公式，不論是新取得的無(wú)形資產(chǎn)，還是已計(jì)提攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)；不論是計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還是沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)；也不論無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是否變更均適用。通過(guò)以上改進(jìn)，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量將更符合實(shí)際情況，且具有較好的通用性，能夠更客觀地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值以及應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)額。