合并財務(wù)報表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。合并會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產(chǎn)負債表項目、合并利潤及利潤分配表項目，所以合并資產(chǎn)負債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨編制的，而是在一張合并工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會計報表和連續(xù)編制合并會計報表的抵銷分錄在實質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會計報表要比連續(xù)編制合并會計報表少考慮抵銷以前年度的項目。
　　1.對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整(調(diào)整分錄)
　　(1)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
　　(2)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。
　　*9年
　　①將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值
　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
　　貸：資本公積
　?、谟嬏崂塾嬚叟f、累計攤銷等
　　借：管理費用
　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等
　　第二年
　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
　　貸：資本公積
　　借：未分配利潤——年初
　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等
　　借：管理費用
　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等
　　2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄)
　　按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：
　　(1)*9年
　?、賹τ趹?yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額
　　借：長期股權(quán)投資
　　貸：投資收益
　　借：提取盈余公積
　　貸：盈余公積
　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。
　　對于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當年應(yīng)該也是要調(diào)整的。
　?、趯τ诋斊谧庸拘娣峙傻默F(xiàn)金股利或利潤
　　借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資
　　借：盈余公積
　　貸：提取盈余公積
　?、蹖τ谧庸境齼魮p益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額
　　借：長期股權(quán)投資
　　貸：資本公積
　　(2)第二年
　?、賹τ趹?yīng)享有子公司上期實現(xiàn)凈利潤及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額
　　借：長期股權(quán)投資
　　貸：未分配利潤——年初
　　盈余公積——年初
　　資本公積——其他資本公積
　　②對于當期子公司實現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似
　　③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理
 　　　　
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