在日常稅收征管中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人出于種種原因，或放棄稅收優(yōu)惠和稅款抵扣權(quán)，或出現(xiàn)違反稅法規(guī)定騙取出口退稅的行為，給自身帶來(lái)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而上述行為大多與“36個(gè)月”有關(guān)。因此，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)牢記“36個(gè)月”數(shù)字。
　　放棄免稅：36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)
　　放棄免稅之銷售貨物或勞務(wù)
　　政策依據(jù)：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
　　放棄免稅之提供應(yīng)稅服務(wù)
　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))第四十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。
　　放棄免稅之出口貨物勞務(wù)
　　政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　騙取退稅：停止享受優(yōu)惠36個(gè)月以上
　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕112號(hào))規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國(guó)家出口退稅款行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)。
　　如果是享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起36個(gè)月內(nèi)，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。
　　納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。
　　簡(jiǎn)易計(jì)稅：36個(gè)月內(nèi)不得變更
　　提供應(yīng)稅服務(wù)
　　政策依據(jù)：財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件第十五條規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　銷售貨物或勞務(wù)
　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。
　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。
　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
　　(5)自來(lái)水。
　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　供應(yīng)非臨床用血
　　政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕456號(hào))規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。但納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　銷售生物制品
　　政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào))規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。(編者注：征收率政策即將調(diào)整)
　　操作提示
　　1.無(wú)論是放棄免稅權(quán)、出口退稅權(quán)，或是選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，一定要事先提交書(shū)面聲明，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
　　2.銷售免稅貨物的，一般不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)。
　　如果放棄了免稅權(quán)，就可以名正言順地開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
　　3.對(duì)于按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，目前除一般納稅人簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅中銷售貨物或勞務(wù)的6種情況外，寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，也可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
 　　　　
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