現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,實(shí)際利率法在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) 收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) 借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) 租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》六個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到運(yùn)用。
  一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及實(shí)際利率法的業(yè)務(wù)可以分為:
  1.具有債務(wù)性質(zhì)
  (1)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)),會(huì)計(jì)處理:分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用至財(cái)務(wù)費(fèi)用;
  (2)融資租入固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)處理:分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用至財(cái)務(wù)費(fèi)用;
  (3)長(zhǎng)期借款,會(huì)計(jì)處理:計(jì)提利息費(fèi)用并將其計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等;(4)發(fā)行長(zhǎng)期債券,會(huì)計(jì)處理: 應(yīng)付債券,計(jì)提利息費(fèi)用并將計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等; 應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券,轉(zhuǎn)換前計(jì)提利息費(fèi)用并將其計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
  2.具有債權(quán)性質(zhì)
  (5)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,會(huì)計(jì)處理:分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用;
  (6)融資出租固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)處理:分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用;
  (7)購(gòu)買(mǎi)債券,按購(gòu)買(mǎi)意圖分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)(債券)兩類(lèi),會(huì)計(jì)處理:計(jì)算利息收入并將其計(jì)入投資收益;
  (8)特殊行業(yè)購(gòu)買(mǎi)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)處理:計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債利息費(fèi)用至財(cái)務(wù)費(fèi)用。
  二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)際利率法的應(yīng)用:
  采用實(shí)際利率法,按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入或利息費(fèi)用,其中攤余成本是指該金融資產(chǎn)(負(fù)債)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金。(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額。(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
  即:實(shí)際利率法基本計(jì)算公式: 實(shí)際利息=期初攤余成本 實(shí)際利率; 應(yīng)收利息=票面面值 票面利率; 期末攤余成本=初始金額-已償還本金-累計(jì)攤銷(xiāo)額-減值損失。
  公式擴(kuò)展一:期末攤余成本=面值 尚未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整(折價(jià)發(fā)行)=面值+尚未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整(溢價(jià)發(fā)行)
  公式擴(kuò)展二:期末攤余成本=未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值=預(yù)計(jì)每年產(chǎn)生的利息流入的現(xiàn)值(實(shí)際利息 現(xiàn)金流入)+到期日產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值
     
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