企業(yè)會計年終怎么結(jié)轉(zhuǎn)？

　　結(jié)轉(zhuǎn)就是要進行會計處理，會計結(jié)轉(zhuǎn)通過編制記帳憑證、匯總、平行登記總帳和明細帳等具體的會計業(yè)務(wù)來完成的。本文主要介紹了企業(yè)會計年終結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

　　1、各賬戶封賬

　　年終結(jié)賬時，各賬戶進行月結(jié)的同時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)新賬

　　結(jié)轉(zhuǎn)下年時，凡是有余額的賬戶，都應在年末“本年累計”行下面劃通欄雙紅線，在下面摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不需編制記賬憑證，但必須把年末余額轉(zhuǎn)入下年新賬。轉(zhuǎn)入下年新賬時，應在賬頁*9行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并在余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

　　對于新的會計年度建賬，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務(wù)明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次，各種備查簿也可以連續(xù)使用。

　　對初學會計的人來說會計的基本原理并不深澳，但熟練掌握會計賬務(wù)處理的技巧，卻需要一個過程。在編制會計分錄時，初學者對賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)往往難以把握。

　　所謂結(jié)轉(zhuǎn)，指期末結(jié)賬時將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。

　　下面以制造業(yè)為例，結(jié)合資金運動的過程，對《基礎(chǔ)會計》中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡便起見以下例題不考慮增值稅。

　　一、供應過程的結(jié)轉(zhuǎn)

　　供應過程是生產(chǎn)原料的儲備階段是指企業(yè)支付貨款到材料驗收入庫的采購過程。例1：東方公司采購甲材料5000公斤，單價10元，采購費用500元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料尚未入庫。編制分錄：借：物資采購(或在途材料)50500，貸;銀行存款50500。例2：上述材料驗收入庫，按其實際成本轉(zhuǎn)賬。借：原材料50500，貸：物資采購50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學者可以這樣理解，在途材料減少，庫存材料增加，即將在途材料轉(zhuǎn)至庫存材料。這里需要說明兩點：其一，在《基礎(chǔ)會計》中由于不涉及材料成本差異，不存在計劃成本，所以物資采購可視同在途材料。其二，材料的采購成本應包括買價和采購費用兩部分。
 

　　二、生產(chǎn)過程的結(jié)轉(zhuǎn)

　　生產(chǎn)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)，其核算的主要內(nèi)容可以概括為三個字;料、工、費，分別指直接材料、直接人工和制造費用。該過程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費用等賬戶。直接材料和直接人工直接計入生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本，貸：應付工資、原材料等，制造費用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費用的間接轉(zhuǎn)入?制造費用是一個集合分配賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，先通過制造費用歸集，借;制造費用，貸：原材料、應付工資等，期末再按一定的標準(如生產(chǎn)小時)分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即借：生產(chǎn)成本，貸：制造費用。需要說明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費用的核算不僅是為了成本控制，而且要滿足企業(yè)計算損益的需要。為此，制造費用必須按適當?shù)臉藴史峙溆嬋敫鞒杀竞怂銓ο蟮漠a(chǎn)品成本。當然，若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，制造費用可直接計入產(chǎn)品成本，不存在分配的問題。

　　經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工過程，生產(chǎn)費用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本，而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復雜已超出了《基礎(chǔ)會計》的范疇，為便于理解，我們通常假定當月產(chǎn)品全部完工入庫，這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的實際成本。例3：東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(單位成本10元)，生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A：10000元，B：20000元，A產(chǎn)品全部未完工，B產(chǎn)品2000件全部完工，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借：庫存商品——B 20000，貸：生產(chǎn)成本——B20000。生產(chǎn)完工之后，生產(chǎn)成本歸集的費用(料、工、費)全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工，則不予結(jié)轉(zhuǎn)，留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營耗費需要從收入中得到補償，庫存商品進入市場流通，實現(xiàn)貨幣的回籠，這樣便進入下一環(huán)節(jié)——銷售過程。
 

　　三、銷售過程的結(jié)轉(zhuǎn)

　　簡單地說，銷售過程的業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩個方面，一是銷售收入的增加，借;應收賬款、銀行存款等，貸：主營業(yè)務(wù)收入。二是庫存商品的減少，即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學編制分錄借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：生產(chǎn)成本，問題主要出在知識的前后銜接上，生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品中去了，這樣處理犯了重復結(jié)轉(zhuǎn)的錯誤。銷售的是庫存商品，應該將庫存商品轉(zhuǎn)至銷售成本。在制造成本法下，商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量。這里值得一提的是銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。
 

　　四、財務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)

　　利潤是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，是綜合評價企業(yè)經(jīng)濟效益的重要指標，財務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤的貸方;其二是費用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的借方，分別表現(xiàn)為借：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益，貸：本年利潤和借：本年利潤，貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等。對此結(jié)轉(zhuǎn)分錄，我們可以這樣理解，收入類賬戶增加本年利潤，故轉(zhuǎn)至其貸方，支出類賬戶減少本年利潤，故轉(zhuǎn)至其借方。我們亦可從另一角度理解，與本年利潤賬戶發(fā)生關(guān)系的都是損益類賬戶，各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后都沒有余額。收入類賬產(chǎn)平時發(fā)生時登記在貸方，為將其轉(zhuǎn)平，應該結(jié)轉(zhuǎn)其相反方向借方，根據(jù)借貸記賬規(guī)則，借：收入類賬戶，貸：本年利潤。至于費用、支出賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)則與之相反。通過上述兩筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄，本年利潤賬戶的貸方與借方軋差，便可計算出利潤總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎(chǔ)，便可計算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，所得稅是一項費用，同樣應沖減本年利潤，即借：本年利潤，貸：所得稅，經(jīng)過此筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤的貸方余額則為凈利潤。
 

　　五、年終有關(guān)賬項的結(jié)轉(zhuǎn)

　　本年利潤賬戶的余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，該賬戶平時不結(jié)轉(zhuǎn)，年終一次性地轉(zhuǎn)至利潤分配一未分配利潤賬戶，借：本年利潤，貸：利潤分配——未分配利潤。如為虧損則作相反分錄。年終利潤分配各明細賬只有未分配利潤有余額，需將其他明細賬轉(zhuǎn)平，借：利潤分配一未分配利潤，貸;利潤分配—提取盈余公積、向投資者分配利潤等。至此，所有結(jié)轉(zhuǎn)分錄可以劃上一個圓滿的句號。

　　最后需要說明的是，在實際工作中，賬冊登滿一頁時，發(fā)生額合計和余額轉(zhuǎn)入下頁，以及年終將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬，亦稱結(jié)轉(zhuǎn)。