目前企業(yè)為員工承擔個人所得稅的情況屢見不鮮，但在實務操作中企業(yè)的會計處理存在著一些問題。
　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負擔個人所得稅。
　　*9種錯誤做法如下：
　　計算應扣繳個人所得稅=(5500-2000)×15%-125=400(元)。
　　借：應付職工薪酬 5900
　　貸：庫存現(xiàn)金 5500
　　應交稅費——代繳個人所得稅 400
　　借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等) 5900
　　貸：應付職工薪酬 5900
　　借：應交稅費——代繳個人所得稅 400
　　貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 400
　　另一種錯誤做法為：
　　計算應納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59(元)，應扣繳個人所得稅=3970.59×15%-125=70.59(元)。
　　借：應付職工薪酬 5970.59
　　貸：庫存現(xiàn)金 5500
　　應交稅費——代繳個人所得稅 470.59
　　借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等) 5970.59
　　貸：應付職工薪酬 5970.59
　　借：應交稅費——代繳個人所得稅 470.59
　　貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 470.59
　　*9種做法錯誤有兩處：
　　(1)根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實際取得的收入計算應納稅額，應先將不含稅收入換算成應納稅所得額，即含稅收入，然后再計算應扣繳個人所得稅。上例正確計算應為：企業(yè)計算應納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59(元)，應扣繳個人所得稅=3970.59×15%-125==470.59(元)。錯誤作法造成少納個人所得稅70.59元(470.59-400)。
　　(2)根據(jù)國家稅務總局《》(國稅函[2005]715號)明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應記入“營業(yè)外支出”科目。
　　第二種做法錯誤為一處：雖然扣繳個人所得稅計算正確，但錯在將代個人繳納的個人所得稅計人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。
　　上例正確做法應為：
　　借：應付職工薪酬 5500
　　貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款) 5500
　　借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)　5500
　　貸：應付職工薪酬 5500
　　借：營業(yè)外支出 470.59
　　貸：應交稅費——代繳個人所得稅 470.59
　　借：應交稅費——代繳個人所得稅 470.59
　　貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 470.59
　　二、企業(yè)代員工支付個人所得稅的其他情形
　　企業(yè)為員工負擔稅款還有以下兩種情形：
　　(1)企業(yè)為員工定額負擔稅款。
　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負擔個人所得稅500元。
　　應納稅所得額=職工工資+企業(yè)負擔的稅款一費用扣除標準=6600+500-2000=5100(元)
　　應納稅額=應納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20%-375=645(元)
　　借：應付職工薪酬 6600
　　貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款) 6455
　　應交稅費——代繳個人所得稅 145(645-500)
　　借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)　 6600
　　貸：應付職工薪酬 6600
　　借：營業(yè)外支出 500
　　貸：應交稅費——代繳個人所得稅 500
　　借：應交稅費——代繳個人所得稅 500
　　貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 500
　　(2)企業(yè)為員工定率負擔稅款。
　　【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負擔80%的個人所得稅。
　　應納稅所得額=(未含企業(yè)負擔稅款的職工資-費用扣除標準一速算扣除數(shù)×負擔比例)/(1-稅率×負擔比例)=(6600-2000-375x80%)/(1-20%x80%)=5119.05(元)
　　應納稅額=應納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20%-375=648.81(元)
　　借：應付職工薪酬 6600
　　貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款) 6470.24
　　應交稅費——代繳個人所得稅 129.76 [648.81x(1-80%)]
　　借：生產(chǎn)成本(制造費用、銷售費用、管理費用等)6600
　　貸：應付職工薪酬 6600
　　借：營業(yè)外支出
　　貸：應交稅費——代繳個人所得稅 519.05
　　借：應交稅費——代繳個人所得稅
　　貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。