這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對(duì)付。
　?、倏吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開走
　　②看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽
　?、塾嘘P(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找
　?、茇?cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來
　　⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)
　?、迚馁~，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷
　　⑦為職工支付的單獨(dú)處理。
　　每句話怎樣理解呢?別急，我們逐個(gè)地看。
　　第①句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧櫛碇袪I業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等)。
　　未收的稅金再單獨(dú)作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)作反調(diào)
　　簡言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí)，
　　i)借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金
　　應(yīng)收賬款(借方或貸方)
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)收票據(jù)
　　應(yīng)交稅金
　　ii)對(duì)貼現(xiàn)息處理
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金
　　例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
　　貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬作現(xiàn)金流量表時(shí)：
　　借：銀存9萬財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬
　　貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量1萬
　　iii)對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整
　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
　　貸：應(yīng)交稅金
　　第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”-告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。
　　第③句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來。
　　這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)(營業(yè)費(fèi)用無任何調(diào)整)
　　第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息
　　第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
　　第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。
　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
　　貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無資攤銷費(fèi)等;
　　第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算?？偟膩碚f，有三項(xiàng)需要注意的。
　?、僭谶M(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金
　?、谠谶M(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。累計(jì)折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用，應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)。
　?、墼谶M(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷。
　　掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。
　　現(xiàn)金流量表-間接法
　　口訣如下
　?、倥c損益有關(guān)的項(xiàng)目(9項(xiàng))調(diào)整凈利潤
　　固定資產(chǎn)(4項(xiàng))：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失
　　無形資產(chǎn)(1項(xiàng))：無形資產(chǎn)攤銷。財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留
　　投資損失
　　預(yù)提費(fèi)用
　　待攤費(fèi)用
　　②與損益無關(guān)的項(xiàng)目(四項(xiàng))：
　　存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤;當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。
　　例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識(shí)點(diǎn)提醒大家。注意：因?yàn)槲覀兦懊嫣岬竭^這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧!所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時(shí)，關(guān)注小題目，沒準(zhǔn)他今年還是出選擇題。舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的是：
　　A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)C.支付廣告費(fèi)
　　D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票
　　分析：AD不屬于經(jīng)營活動(dòng)，A是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案.E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。
　　還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點(diǎn)，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外)
　　作為代帳會(huì)計(jì)，需要考慮客戶現(xiàn)在乃至將來全方位的問題。代帳不簡單，簡單不代帳。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。