資產(chǎn)負(fù)債表(the Balance Sheet)亦稱財(cái)務(wù)狀況表,表示企業(yè)在一定日期(通常為各會(huì)計(jì)期末)的財(cái)務(wù)狀況(即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表利用會(huì)計(jì)平衡原則,將合乎會(huì)計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益”交易科目分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊,在經(jīng)過(guò)分錄、轉(zhuǎn)帳、分類(lèi)帳、試算、調(diào)整等等會(huì)計(jì)程序后,以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn),濃縮成一張報(bào)表。
  資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
  會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,主要是通過(guò)對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理,使之成為有用的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源,主要通過(guò)以下幾種方式取得:
  1.根據(jù)總賬科目余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表大部分項(xiàng)目的填列都是根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列,如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目,根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列;“短期借款”項(xiàng)目,根據(jù)“短期借款”總賬科目的期末余額直接填列。“交易性金融資產(chǎn)”“工程物資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“短期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)繳稅費(fèi)”“遞延所得稅負(fù)債”“預(yù)計(jì)負(fù)債”“實(shí)收資本”“資本公積”“盈余公積”等,都在此項(xiàng)之內(nèi)。
  2.根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目,根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。
  3.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備后計(jì)算填列;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。
  4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目期末余額,扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分,分析計(jì)算填列。
  5.根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“存貨”項(xiàng)目,根據(jù)“存貨”科目的期末余額,減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列;又如,“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”與“累計(jì)攤銷(xiāo)”備抵科目余額后的凈額填列。
  資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列,“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì)計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。如果當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致,則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整,填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
  新舊會(huì)計(jì)制度比較
  與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份有限公司會(huì)計(jì)制度相比較,資產(chǎn)負(fù)債表有的填列方法和內(nèi)容主要有兩個(gè)變化:一是改變了部分項(xiàng)目的填列方法;二是適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目。
  1.改變了部分項(xiàng)目的填列方法
  主要表現(xiàn)為部分項(xiàng)目以其賬面價(jià)值填列,而不是以其賬面余額填列。例如,“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等項(xiàng)目,都是以其賬面余額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。
  需要注意的是,對(duì)于“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)凈額”等項(xiàng)目填列。對(duì)于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。
  2.適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目
  主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“已歸還投資”兩個(gè)項(xiàng)目,分別反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。
  原理
  資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理是"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"會(huì)計(jì)恒等式。它既是一張平衡報(bào)表,反映資產(chǎn)總計(jì)(左方)與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)(右方)相等;又是一張靜態(tài)報(bào)表,反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,如月末或年末。通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)立"年初數(shù)"和"期末數(shù)"欄,也能反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。
  注意事項(xiàng)
  資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式有賬戶式、報(bào)告式和財(cái)務(wù)狀況式三種。其中,賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方,左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目,右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目,左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用最廣,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,要求采用的就是這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表。
  不論是何種格式的資產(chǎn)負(fù)債表,在編制時(shí),首先需要把所有項(xiàng)目按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi),并以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕?。世界上大多?shù)國(guó)家所采用的就是按流動(dòng)性排序的資產(chǎn)負(fù)債表。它首先把所有項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)部分,并按項(xiàng)目的流動(dòng)性程度來(lái)決定其排列順序。
  資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動(dòng)性排列,流動(dòng)性大的排在前,流動(dòng)性小的排在后;負(fù)債項(xiàng)目按其到期日的遠(yuǎn)近排列,到期日近的排在前,到期日遠(yuǎn)的排在后;所用者權(quán)益項(xiàng)目按其永久程度高低排列,永久程度高的排在前,永久程度低的排在后。
     
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