預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 就是企業(yè)還沒(méi)支付，但應(yīng)該要支付的，要記入負(fù)債。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已廢除該科目，原屬于預(yù)提費(fèi)用的業(yè)務(wù)現(xiàn)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。
　　案情簡(jiǎn)介：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)2011年有關(guān)納稅情況的核查中，發(fā)現(xiàn)該戶企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率加快，但企業(yè)所得稅稅負(fù)降低，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。另外企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提費(fèi)用期末余額70000元，而匯算清繳時(shí)未有納稅調(diào)整，可能存在不應(yīng)當(dāng)在本期列支的費(fèi)用而在本期計(jì)提的問(wèn)題。
　　經(jīng)約談及對(duì)企業(yè)提供的有關(guān)資料的核查，該企業(yè)按照加權(quán)平均法對(duì)成本進(jìn)行核算，但在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)候未將年初的存貨加權(quán)結(jié)轉(zhuǎn)，而2011年上半年原材料價(jià)格上漲，受原材料價(jià)格影響，產(chǎn)成品價(jià)格也跟著上漲，企業(yè)年初產(chǎn)成品不加權(quán)結(jié)轉(zhuǎn)則造成了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本44125.52元；另外，至核查時(shí)預(yù)提費(fèi)用仍掛在賬面上，企業(yè)提供不出業(yè)務(wù)真實(shí)性相關(guān)資料，應(yīng)納稅調(diào)整，最終企業(yè)補(bǔ)繳了相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
　　稅法分析：部分企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中結(jié)轉(zhuǎn)方法前后各期不一致，違背了成本核算的“一致性原則”，也違背了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”的規(guī)定，調(diào)節(jié)了企業(yè)利潤(rùn)，影響了稅收。
　　根據(jù)蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第七條“匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除”和國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”之規(guī)定，企業(yè)未取得合法憑證的可在限期內(nèi)改正，但對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
　　該案中因納稅人提供不出業(yè)務(wù)真實(shí)性證據(jù)應(yīng)納稅調(diào)整,但如果該企業(yè)以后還能取得合法憑證、提供卻鑿證據(jù)，仍可以按規(guī)定追補(bǔ)扣除。
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