廣元會計稅務(wù)實務(wù)：某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案(一)

　　2007年9月，某區(qū)地方稅務(wù)局接到中央紀(jì)委監(jiān)察部、公安部分別轉(zhuǎn)來的稅務(wù)稽查督辦函，反映某投資管理有限公司進行股票買賣投資，投資收益未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，并且所有的運作資金均計入企業(yè)的內(nèi)部賬簿中，涉嫌偷稅。中紀(jì)委的調(diào)查人員提供了該公司在兩家證券公司進行股票交易的部分流水清單。

　?。ǘ┘{稅人基本情況

　　某投資管理有限公司成立于2001年8月，經(jīng)濟性質(zhì)為私營有限責(zé)任公司，注冊資本為1000萬元人民幣，經(jīng)營范圍為投資咨詢（中介服務(wù)除外）、企業(yè)經(jīng)營管理咨詢（中介服務(wù)除外），公司為非金融機構(gòu)。該公司在檢查期間主要從事股票投資和投資咨詢業(yè)務(wù)。

　　二、檢查過程及采取的稽查方法和手段

　　（一）檢查預(yù)案

　　區(qū)地稅局在接到中紀(jì)委、公安部的督辦函后，首先向市局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報，就案件的基本情況進行了簡要的介紹，初步分析了該案主要涉及的稅收問題以及在政策方面可能出現(xiàn)的一些困難。研究決定，以專案組的形式對該單位2004～2006年的財務(wù)、納稅情況進行全面的檢查，同時要把重點放在股票交易的檢查上。在工作中要積極與中紀(jì)委、公安部的同志配合，根據(jù)檢查的情況定期向中紀(jì)委和公安部進行匯報，彼此交換意見，做好溝通工作。在正式實施稅務(wù)檢查前，要做好充分的準(zhǔn)備工作，制定縝密的工作計劃，著手政策法規(guī)的查詢。對于檢查中遇到的政策性問題，要及時向市局相關(guān)業(yè)務(wù)處室請示，共同探討解決方案，確保檢查工作的圓滿完成。

　　（二）稽查方法和檢查過程

　　區(qū)地稅局在市局領(lǐng)導(dǎo)部門的大力支持下，迅速組成了專案組，并根據(jù)案件的進展，補充人員力量，適時調(diào)整工作思路，協(xié)調(diào)與市局相關(guān)業(yè)務(wù)處室、中紀(jì)委和公安機關(guān)的工作。

　　1.調(diào)取全部財務(wù)資料，了解企業(yè)財務(wù)狀況

　　在接手該案件時，中紀(jì)委的調(diào)查人員就已經(jīng)提供了企業(yè)的部分賬簿和股票交易的流水單，但為了更全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，專案組決定調(diào)取企業(yè)的全部財務(wù)資料。在實施稅務(wù)檢查開始前，局領(lǐng)導(dǎo)和專案組的稽查人員就形成共識，盡管該案屬于中紀(jì)委交辦的重大案件，但是無論怎樣，在采取任何行政措施的時候都必須保證各項程序合法。因此，專案組在中紀(jì)委和公安機關(guān)工作人員的配合下，得到了該單位法定代表人的授權(quán)委托書和身份證明，由該單位的財務(wù)人員全權(quán)協(xié)助稅務(wù)人員進行稅務(wù)檢查，為后續(xù)的檢查做好基礎(chǔ)工作。專案組調(diào)取了該單位2004～2006年度的全部賬簿（包括對外公開的外部賬簿和記載隱匿財務(wù)情況內(nèi)部賬簿）、記賬憑證、會計報表等。

　　與此同時，專案組的人員到該單位開戶的證券公司調(diào)取其股票買賣的流水清單。開始時，證券開戶公司以保護客戶的信息為由不愿意向稅務(wù)機關(guān)提供資料。為此，稽查人員耐心地宣傳《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）的相關(guān)規(guī)定，講明利害關(guān)系，并在公安機關(guān)的配合下得到了企業(yè)進行股票交易的明細(xì)單。

　　2.認(rèn)真審核會計資料，整理涉稅疑點

　　由于該單位主要是通過設(shè)置兩套賬的手段，隱匿部分真實的資金情況，因此在對該單位進行稅務(wù)檢查時要對內(nèi)部、外部兩套賬簿進行審核。為了達(dá)到偷稅的目的，企業(yè)不僅開設(shè)了基本銀行賬戶，還在某銀行XX支行和XY支行開設(shè)了兩個一般賬戶，而企業(yè)的內(nèi)部賬簿就是根據(jù)這兩個銀行賬戶的資金情況記載的。在企業(yè)的外部賬中，主要記載的是該單位進行投資咨詢業(yè)務(wù)時取得的收入、成本，以及日常的支出，內(nèi)容比較簡單。其內(nèi)部賬簿則記載了兩方面內(nèi)容：一是股票投資過程中，與證券公司之間的往來款；二是與其他單位之間的拆借款項，其中包括向其他單位借款及取得的利息收入。為了便于向法定代表人和財務(wù)人員核實情況，也為了后期涉稅金額的計算，專案組把全部的涉稅疑點數(shù)據(jù)以表格形式進行了單獨歸整。

　　3.制定詳細(xì)的詢問提綱，認(rèn)定涉稅疑點

　　在接觸該單位法定代表人和財務(wù)人員前，專案組根據(jù)查賬情況，制定了詳細(xì)的詢問提綱，設(shè)想了有可能出現(xiàn)的各種狀況。結(jié)合檢查中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點，通過對企業(yè)相關(guān)人員的詢問，專案組首先確認(rèn)了企業(yè)設(shè)置內(nèi)外兩套賬簿、未將開設(shè)的全部銀行賬戶向稅務(wù)機關(guān)報告的事實。其次，該單位的法定代表人向稽查人員講述了公司買賣股票的情況，包括在證券公司開設(shè)賬戶的時間，進行股票交易的資金來源等，承認(rèn)了該公司取得的股票投資所得未繳納企業(yè)所得稅，但是其不認(rèn)為公司的行為屬于偷稅，而是對相關(guān)的稅收政策不了解，不知道應(yīng)該如何納稅。

　　4.研究稅收政策、召開定案會，確定稅款計算和定性處理

　　“某投資管理有限公司案件”是該市地稅成立以來查處的*9個涉及企業(yè)股票投資業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅的案件。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強證券交易所得企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅發(fā)[1995]78號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）等法律、法規(guī)的具體規(guī)定，專案組認(rèn)定企業(yè)的股票買賣行為屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅行為、取得的投資所得屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入是毫無疑問的。但是如何確認(rèn)股票投資所得，專案組沒有找到針對股票買賣所得計量問題的明確依據(jù)，也沒有任何的案例可以借鑒。因此，在確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時最重要的一點就是要遵循《企業(yè)會計制度》中的“配比原則”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。在確認(rèn)企業(yè)股票投資所得時，專案組參考了《金融企業(yè)會計制度》*9百四十八條的規(guī)定，即“股票投資應(yīng)按下列規(guī)定進行確認(rèn)和計量：（1）買入股票應(yīng)于成交日確認(rèn)為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部價款（包括成交總額和相關(guān)費用）入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機構(gòu)進行清算。（2）賣出股票應(yīng)于成交日確認(rèn)股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法”。最終確定了以移動加權(quán)平均法確認(rèn)和計量股票投資所得，將討論的結(jié)果以定案會的形式備案，同時向國家稅務(wù)總局請示匯報，得到了上級領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，認(rèn)為這種處理合法、合理、合情。

　　為了解決海量數(shù)據(jù)的計算問題，專案組請局里計算機方面比較強的同事為專案組設(shè)計了一個適用于股票買賣稅款計算的小程序，同時，專案組又加派人員通過手工計算的方法進行檢驗，確保稅款的計算準(zhǔn)確無誤。

　　在該違法問題的定性上，稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格按照《征管法》第六十三條*9款中有關(guān)偷稅的規(guī)定進行判斷，最終認(rèn)定是屬于偷稅行為。而該單位法定代表人在進行詢問筆錄時所闡述的所謂不了解企業(yè)財務(wù)人員的做法、不清楚具體的財務(wù)制度和稅收政策，只不過是為了減輕自己所要承擔(dān)的法律責(zé)任進行的辯解。

　　（三）檢查工作面臨的困難和阻力

　　某投資管理有限公司在檢查期間主要從事的是股票投資，并且通過設(shè)置兩套賬的方法隱匿股票投資所得，所以與一般案件的查處不同，稽查人員面臨許多實際困難，主要有以下幾方面：

　　1.如何確定企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　?。?）企業(yè)內(nèi)部賬簿中記載的成本費用是否可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。因該單位不希望向稅務(wù)機關(guān)及其他審計機構(gòu)公開投資的賬務(wù)情況，為了不露出馬腳，企業(yè)財務(wù)人員將與之相關(guān)的成本費用也計入了內(nèi)部賬簿，因此，并沒有在其當(dāng)年的損益中體現(xiàn)。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》中“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各

 　　　　

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