吉安會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn) (一)

　　稅務(wù)稽查是稅收工作的重要組成部分，做好稽查工作，對(duì)于正確貫徹實(shí)施國(guó)家的稅收法令法規(guī)，打擊偷稅、逃稅，維護(hù)稅收秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入，建立公正、有序、競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境都有重要的意義。理論界已經(jīng)證明“勤查和重罰”是抑制稅收流失最有效的手段。功欲善其事，必先利其器，我們只有做到知己知彼，才能取得稽查工作的勝利。下面要介紹的一些企業(yè)所得稅稽查過程中的案例，將有利于我們提高稽查工作的水平。

　　[案例]

　　深圳安華保險(xiǎn)公司現(xiàn)有職工４８人。１９９６年當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)損益表中營(yíng)業(yè)額比上年度增長(zhǎng)２５％，而費(fèi)用額增長(zhǎng)４２％，這些異常變動(dòng)引起了稅務(wù)人員的注意。經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)主要原因是由于工資支出增長(zhǎng)過快所致。經(jīng)審查工資計(jì)算表、工資結(jié)算單等明細(xì)資料，查明深圳安華保險(xiǎn)公司在工資中大量增列誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等項(xiàng)目，致使全年工資支出總額達(dá)６３．３６萬元，而實(shí)際計(jì)稅工資總額應(yīng)為３１．６８萬元。另外，該公司還根據(jù)實(shí)際工資支出提取三項(xiàng)工資附加費(fèi)用，因而多提職工福利基金44．３５２萬元[即（633600－３１６８00）×１４％]，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)６33６元[即（６３３600－３１６８00）×２％]，職工教育經(jīng)費(fèi)４７５２元[即（63３600－３１６８00）×１．５％]，共計(jì)多列支出３７．２24萬元（即３１６８00＋４４３5２十６３３６十４７５２）。

　　[案例分析]

　　該公司擅自擴(kuò)大工資開支范圍多列支出，同時(shí)多計(jì)提附加費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第６條規(guī)定和財(cái)政部有關(guān)文件，金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅工資*6限額５５０元／人月，所以該公司須補(bǔ)繳所得稅１．２２８３９２萬元（即３７２２40×３３％）。另外，根據(jù)《征管法》第40條規(guī)定，確定該公司行為為偷稅行為，處以所偷稅款２倍的罰款。

　　[賬務(wù)調(diào)整]

　　借：所得稅        1２，２８３．９２

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        １２，２８３．９２

　　借：利潤(rùn)分配——稅收罰款        24，５６７．84

　　貸：銀行存款        24，５６７．８４

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅          １２，２８３．９２

　　貸：銀行存款        １２，２８３．９２

　　[案例]

　?。?00年３月，深圳市稅務(wù)稽查分局在對(duì)深圳豆豐康食品公司進(jìn)行１９99年納稅情況檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)兩筆可疑的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)：

　?。ǎ保┙瑁簯?yīng)收賬款——中銀飯店        １，404，000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入        １，２00，000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        ２04，000

　　分錄摘要注明是１９９９年２月向中銀飯店銷售食品、飲料，３月份該公司又將這筆業(yè)務(wù)從“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”科目，至此長(zhǎng)期掛在賬上。

　　（２）借：其他應(yīng)收款——中銀飯店        １，404，000

　　貸：應(yīng)收賬款——中銀飯店        １，404，000

　　稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)第２張記賬憑證后未附任何憑證，只是用小字注明“轉(zhuǎn)投資”字樣。在詢問財(cái)務(wù)人員時(shí)，他們解釋說：中銀飯店向本公司購貨，因資金緊張，暫時(shí)不能支付價(jià)款，但因雙方早有投融資意向，因此經(jīng)協(xié)商，將這筆貨款轉(zhuǎn)作投資處理，后因工作疏忽未將其轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”賬戶。稅務(wù)人員經(jīng)查閱有關(guān)合同材料，了解到深圳豆豐康食品公司與中銀飯店早就簽訂合同，以３０％的比例進(jìn)行投資分成。同時(shí)發(fā)生在“其他應(yīng)付款”——其他科目中，１９99年１２月３１日收到一筆２２.464萬元的款項(xiàng)，摘要中注明為回收欠款，然而記賬憑證下所附的銀行匯款憑證上卻注明為中銀飯店利潤(rùn)分配。

　　借：銀行存款        223．６３０

　　貸：其它應(yīng)付款——其他    ２24，640

　　[案例分析]

　　這是一起典型的將投資收益長(zhǎng)期掛在往來賬上，造成既無投資又無收益的案例。在對(duì)這類問題進(jìn)行檢查時(shí)，需仔細(xì)審核應(yīng)收、應(yīng)付往來賬及所附的原始憑證。

　　按照稅法及有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資獲得的利潤(rùn)或股利及利息收入均應(yīng)計(jì)人投資收益。該企業(yè)上述行為為偷稅行為，根據(jù)《征管法》第４０條規(guī)定，除應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅款７．４１３１２萬元（即２２4640×３３％）以外，還應(yīng)處以所偷稅款２倍的罰款。

　　[賬務(wù)調(diào)整]

　　借：長(zhǎng)期投資——中銀飯店        １，４04，000

　　貸：其它應(yīng)付款——中銀飯店        １，404，000

　　借：其它應(yīng)付款——其他        ２24，640

　　貸：以前年度損益調(diào)整          224，640

　　借：所得稅                    74，131.2

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅            74，131.2

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅           74，131.2

　　利潤(rùn)分配——稅收罰款             148，262.4

　　貸：銀行存款                      222，393.6

　　[案例]

　　2000年8月，

 　　　　

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