高頓網(wǎng)校友情提示，*7杭州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅反避稅防范措施與技巧(一)總結(jié)如下：
　　由于所得稅稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，納稅人避稅的動(dòng)機(jī)就更為強(qiáng)烈。另外，征收所得稅要進(jìn)行各種扣除，這就為企業(yè)避稅行為提供了可能性，所以，所得稅反避稅工作就比較艱巨和復(fù)雜。
　　我國(guó)為搞活經(jīng)濟(jì)，吸引外資，在《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅法》中，規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，使得外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大大低于其名義稅負(fù)，而且外資企業(yè)的稅負(fù)也低于內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)。但出于對(duì)自身利益的追求，很多外資企業(yè)還存在著種種逃避稅收的行為。
　　從各地每年匯算清繳所得稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)字來(lái)看，三資企業(yè)普遍存在著虧損現(xiàn)象，企業(yè)虧損面大都在40％～５５％之間。目前，虧損的三資企業(yè)中，許多都屬于“常虧不停產(chǎn)”，即企業(yè)一方面連年虧損，一方面卻不斷追加投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，近幾年，許多虧損企業(yè)的投資增長(zhǎng)率平均每年都達(dá)到３０％～40％。這種情況顯然不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，究其原因，除經(jīng)營(yíng)性虧損外，最主要是因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)不同程度地存在著偷稅和避稅行為。這些企業(yè)通過(guò)使企業(yè)出現(xiàn)間隔虧損，甚至連續(xù)多年虧損或長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)，以達(dá)到推遲獲利年度和少繳和不繳所得稅的目的，這不僅破壞了內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的秩序，違反了稅收公平原則，而且造成了國(guó)家稅款的大量流失。
　　對(duì)此，我們必須采取防范措施，重點(diǎn)要注意以下幾方面的問(wèn)題。
　　一、防止與檢查外商利用免稅年度避稅
　　在《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅法》中，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行征稅或稅收減免，都是從開(kāi)始獲利的年度算起。企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可以按照稅法第１１條規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。許多外商企業(yè)便鉆這條政策規(guī)定的空子，人為地調(diào)整利潤(rùn)，造成虧損或推遲納稅年度，從而達(dá)到避稅的目的。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須認(rèn)真核查，檢查其資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，判斷其是否存在著逃避稅收的情形。
　　二、防止與檢查外商利用新辦企業(yè)避稅
　　外商企業(yè)在開(kāi)辦初期有種種優(yōu)惠，如工業(yè)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠。對(duì)此，有些外商在稅收優(yōu)惠期滿后，通過(guò)更換廠名、搬遷廠址、更換外商老板、設(shè)立分廠或通過(guò)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等手段，改為新企業(yè)，再次享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
　　這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須了解每一個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，共同開(kāi)展反避稅工作。
　　三、防止與檢查外商利用投資總額與注冊(cè)資本的比例嚴(yán)重失調(diào)避稅
　　這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在合營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)的投資總額是指按照合營(yíng)企業(yè)的合同、章程規(guī)定的生產(chǎn)規(guī)模需要投入的基本建設(shè)資金和流動(dòng)資金的總和，由注冊(cè)資本與借款等構(gòu)成。合營(yíng)企業(yè)的借款是指為彌補(bǔ)投資總額的不足，以合營(yíng)企業(yè)的名義向金融機(jī)構(gòu)借人的款項(xiàng)。合營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本和投資總額之間應(yīng)當(dāng)保持正確、合理的比例關(guān)系。如果不維持正確比例，借款額過(guò)大的話，過(guò)大的貸款要承擔(dān)巨額利潤(rùn)，利息列入當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)必然下降，這樣就會(huì)侵蝕稅基，造成稅款流失，而外商卻達(dá)到避稅目的。因此，在１９８７年３月１日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家工商行政管理局發(fā)布了《關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》，明確了合營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額的比例，其主要內(nèi)容是：
　　投資總額在３00萬(wàn)美元以下的（含３00萬(wàn)），注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的７/1０；投資總額在３00萬(wàn)美元以上至１000萬(wàn)（含１000萬(wàn)）美元的，注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額1/２，其中投資總額在４２０萬(wàn)美元以下，注冊(cè)資本不得低于２１０萬(wàn)美元；投資總額在１000萬(wàn)美元以上至３000萬(wàn)（含3000萬(wàn)）美元的，注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的2/５，其中投資總額在１２５０萬(wàn)美元以下的，注冊(cè)資本至不得低于500萬(wàn)美元；投資總額在３000萬(wàn)美元以上的，注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的1/3，其中投資總額在３600萬(wàn)美元以下的，注冊(cè)資本不得低于１２00萬(wàn)美元。合營(yíng)企業(yè)如遇特殊情況不能執(zhí)行此規(guī)定的，由對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部和國(guó)家工商行政管理局批準(zhǔn)。稅務(wù)局應(yīng)注意檢查合營(yíng)企業(yè)投資總額與注冊(cè)資本是否協(xié)調(diào)，這樣就可以有效地防止該類企業(yè)利用這種不協(xié)調(diào)來(lái)逃避稅收。
　　四、防止與檢查外方股本來(lái)源不合法而逃避稅收
　　目前，這方面問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：外方以現(xiàn)金出資時(shí)，不按照規(guī)定以外匯繳付出資，而是先將外匯匯到我國(guó)銀行，然后調(diào)劑成人民幣投資，利用我國(guó)外匯雙軌制虛增數(shù)額，提高了投資比例，以多分利潤(rùn)；對(duì)方?jīng)]有按合同規(guī)定及時(shí)繳足資本，資本遲遲不到位，而合資企業(yè)照樣享受稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)外資投資企業(yè)股本金到位率只有６７％，約有1/３的股本金不能到位。對(duì)此，我們要做到如下兩點(diǎn)：
　?。ǎ保┍仨殗?yán)格按照規(guī)定，監(jiān)督外商以外匯投入，人民幣投資額僅限于外商從其合資企業(yè)所獲人民幣利潤(rùn)，且出具了外匯管理分局的證明；
　?。ǎ玻┒悇?wù)部門應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)一致，嚴(yán)把驗(yàn)資關(guān)，對(duì)不符合規(guī)定的投資不予驗(yàn)證，外方不得分配利潤(rùn)，企業(yè)不得享受有關(guān)涉外稅收優(yōu)惠。
　　五、防止與檢查外商抽回股本后的避稅
　　這種情況主要表現(xiàn)在生產(chǎn)性合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)。這種企業(yè)采取的形式是定期償付外方本息，定期向外方支付利潤(rùn)。利用減免稅條款轉(zhuǎn)移稅負(fù)進(jìn)行避稅。如某中美合作企業(yè)，合作期為１７年。按合同規(guī)定，美方注冊(cè)資本為200萬(wàn)美元，合作企業(yè)剛開(kāi)始的６年內(nèi)要?dú)w還美方本息２７０萬(wàn)美元，后面11年每年向美方支付２２萬(wàn)美元。但在該企業(yè)中，外商在６年內(nèi)就將投入的股本、本息全部收回，合作企業(yè)實(shí)際上已不存在了，但作為該企業(yè)的雙方，名義上仍然是合作者，繼續(xù)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，減少了收入，而且企業(yè)成功地逃避了稅收。對(duì)此，我們要注意以下幾點(diǎn)：
　?。ǎ保┯嘘P(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)外商投資項(xiàng)目的事前管理，對(duì)可行性報(bào)告及合同要嚴(yán)格審批，不能隨意放行，或輕易審批；
　　（２）對(duì)外商收回股本后，合作企業(yè)性質(zhì)發(fā)生改變的，應(yīng)停止對(duì)其進(jìn)行稅收優(yōu)惠，對(duì)不符合條件已享受優(yōu)惠的稅款要依法追回；
　?。ǎ常?duì)外方抽回股本之后分得的利潤(rùn)，應(yīng)視其為在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)的利潤(rùn)、利息、股息，征收所得稅。
　　六、防止與檢查把中方老企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠
　　當(dāng)前，這種情況主要表現(xiàn)在嫁接型合資企業(yè)中。如某合資企業(yè)，是原中方老廠拿出一部分車間、設(shè)備、工人舉辦的合資企業(yè)。合同規(guī)定，外方前５年不分利潤(rùn)。于是中方故意將內(nèi)資部分生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到合資企業(yè)銷售，利潤(rùn)也隨之轉(zhuǎn)移，以享受稅收優(yōu)惠，達(dá)到避稅的目的。對(duì)此，要注意以下幾點(diǎn)：
　?。ǎ保┖腺Y企業(yè)和原中方老廠是兩個(gè)法人實(shí)體，必須建立各自嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，分別核算，不允許混合財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格劃清界限。劃不清界限的，要取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠；
　?。ǎ玻﹪?guó)內(nèi)外征收機(jī)關(guān)要加強(qiáng)使命，互通信息，交流情況，認(rèn)真維護(hù)國(guó)家稅收的整體效益。
　　七、防止與檢查外商利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格逃避預(yù)提所得稅
　　我國(guó)稅法規(guī)定，外商作為投資的進(jìn)口設(shè)備可予免稅，而作為轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)收取的特許權(quán)使用費(fèi)需繳納預(yù)提所得稅；對(duì)建筑安裝中的材料費(fèi)可以扣除，勞務(wù)費(fèi)需繳納預(yù)提所得稅。對(duì)此，不少外商以提高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)并入設(shè)備款中，或在建筑安裝工程中提高材料費(fèi)、降低勞務(wù)費(fèi)的辦法，來(lái)逃避預(yù)提所得稅。
　　八、反避稅過(guò)程中的稅收檢查事項(xiàng)
　　在具體的所得稅反避稅過(guò)程中，有很多檢查環(huán)節(jié)，有很多檢查要點(diǎn)。但所得稅稅額的大小，主要與企業(yè)的收入總額及扣除項(xiàng)目金額有關(guān)，所以對(duì)收入總額及有關(guān)的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的檢查，成為反避稅工作的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)。
　　(一)對(duì)收入總額的檢查
　　收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)各項(xiàng)收入的
 　　　　
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