高頓網(wǎng)校友情提示，*7蘇州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容財務(wù)報表舞弊與稅務(wù)稽查(一)總結(jié)如下：
　　一、財務(wù)報表的分析檢查
　　稅務(wù)檢查通常是先從報表入手。通過對報表有關(guān)項目的檢查，了解被查單位的經(jīng)營情況及繳納稅收情況，為審查提供重點和線索。報表的檢查主要包括對資產(chǎn)負債表，損益表及其有關(guān)附表的檢查。資產(chǎn)負債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項目運用比較分析法。通過對照上期或前期資產(chǎn)負債表的相同項目，來觀察該項目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。
　　1、審查結(jié)算往來項目
　　企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的結(jié)算往來，都應(yīng)及時進行清算，盡可能的把應(yīng)付，應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項長期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。
　　檢查時應(yīng)注意有無將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付款賬戶，掩蓋真象；有無將已收回的應(yīng)收款不進行沖賬，用收回款搞非法的賬外經(jīng)營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在”其他應(yīng)收款”賬戶，待有其他經(jīng)營收人時，再沖銷”其他應(yīng)收款”賬戶。
　　2、審查存貨項目
　　存貨項目中”原材料”期末余額的大小，直接影響”在產(chǎn)品”成本的多少；”在產(chǎn)品”期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少；”產(chǎn)成品”期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤。
　　審查”存貨”項目，應(yīng)特別注意季末，年末的數(shù)字與上期報表該項目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實物賬，并與報表金額相核對。如果盤存表和實物賬數(shù)字大于本期報表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤。
　　3、審查”待攤費用”項目
　　與上期報表進行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點。突高于前期，應(yīng)核實有無將不應(yīng)列入待攤費的而列入了”待攤費用”賬戶；突然低于前期，應(yīng)核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。
　　4、審查待處理流動(固定)資產(chǎn)凈損失項目
　　與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無批準文件，有無超越權(quán)限批準報損的情況。
　　5、審查”固定資產(chǎn)原價”項目
　　與上期報表該項目比較，如發(fā)現(xiàn)原價數(shù)字有增加變化時，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點檢查以下內(nèi)容：
　　(1)深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定資產(chǎn)，有無擅自提高某些固定資產(chǎn)原價的情況(因原價提高，會使折舊額增加)；
　　(2)有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如：自制設(shè)備，自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；
　　(3)還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；
　　(4)是否于使用當月就計提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊)。
　　6、審查”在建工程”項目
　　應(yīng)與平時掌握的情況聯(lián)系起來檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報表”在建工程”項目無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點；檢查有無將基建支出費用全部或部分擠入生產(chǎn)成本而影響實現(xiàn)的利潤。
　　7、審查”預(yù)提費用”項目
　　與上期相同項目比較，如果突然增加或長期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問題記錄下來，以便具體核實本期預(yù)提了什么費用，是否符合規(guī)定，有無只預(yù)提而不使用的預(yù)提費用，對于已提而未用預(yù)提費用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤處理。
　　二、損益表的審查分析
　　損益表是反映企業(yè)一定時期(月份，季度，年度)的經(jīng)營成果的會計報表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費用支出和所獲得的利潤。對本表進行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實，正確，所得稅計算有無錯誤，從中找出檢查的重點和檢查線索。
　　損益表檢查分析方法
　　1、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確
　　損益表反映的利潤總額，是按照規(guī)定的計算公式計算出來的，為防止由于計算錯誤而影響所得稅收入，應(yīng)按規(guī)定的公式進行復(fù)算。
　　(1)產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費用-產(chǎn)品銷售稅金及附加
　　(2)營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用
　　(3)利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
　　經(jīng)過復(fù)算，發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準，應(yīng)該通過實地對賬簿的檢查，查明原因。
　　2、重要指標的核對
　　“產(chǎn)品銷售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)的實際收入，包括產(chǎn)成品，自制半成品，工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報數(shù)一致，有無將材料，殘次品，副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅列在本科目而減少了利潤。
　　營業(yè)外收支項目，重點核對損益表附列的營業(yè)外收支明細表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個項目比前期有突增突減超過正常變化時，應(yīng)做為審查重點。
　　3、對比分析”四額”，”三率”
　　審查損益表，很多項目均與利潤總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的則是銷售收入額，成本額，費用額和利潤額；在審核中稱為”四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為”三率”。
　　毛利率=毛利額/銷售收入*100%
　　毛利額=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本(進貨成本)
　　費用率=商品流通費/銷售收入*100%
　　利潤率=利潤總額/銷售收入*100%
　　從納稅檢查角度對”利潤表”審查，就是從”三率”上看水平高低。并通過對比，看”三率”不正常升降；從”四額”上分析升降原因，找出檢查重點。
　　毛利額，毛利率的檢查分析銷售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤的一項重要因素。毛利率是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進價)兩個因素決定的。因此，兩個因素中任何一個因素發(fā)生變化都會引起毛利額和毛利率的變動。
　　當計算出毛利率時，應(yīng)當與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售成本(商品進價)不準(如亂擠成本，亂攤費用，多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。當然，影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動，銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購料(進貨)提降價格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點核實銷售收入和銷售成本(商品進行)，查明原因，落實問題。
　　商品費用額，費用率的審查分析
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