QQ登錄
微博登錄
微信登錄
“項(xiàng)目部”匯入3543萬(wàn)元（約14家）。公司間往來(lái)資金目前尚未審核其性質(zhì)。就目前銀行確認(rèn)的收入1.68億元經(jīng)與賬簿記載收款3.5億元比對(duì)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)收入不入賬的現(xiàn)象
資金支出情況。初步審核該單位2006年至2009年（不完全統(tǒng)計(jì)）開(kāi)具支票920余張，收款單位約170家，支出資金5.1億元。其中疑似項(xiàng)目部14個(gè)，取得支票155張，共計(jì)收款1億元。目前該單位帳簿記載開(kāi)發(fā)成本4.3億，經(jīng)與銀行支出資金比對(duì)發(fā)現(xiàn)確實(shí)有支付給“項(xiàng)目部”的資金。以“KK水泥廠”為例，通過(guò)銀行可以確定該公司支付了661萬(wàn)，在尋問(wèn)“KK水泥廠”負(fù)責(zé)人時(shí)，其介紹曾收款3000萬(wàn)。
為進(jìn)一步了解情況，公安局聯(lián)系了“KK水泥廠”的負(fù)責(zé)人到公安局接受詢(xún)問(wèn)，檢查組也同時(shí)制作了詢(xún)問(wèn)筆錄。該負(fù)責(zé)人稱(chēng)的確為該公司干了活，并收到了資金，但是都是口頭約定，沒(méi)有合同等資料，目前公司沒(méi)帳、沒(méi)人、沒(méi)錢(qián)，不能提供相應(yīng)的證據(jù)資料。
為了能夠客觀、準(zhǔn)確的掌握其實(shí)際收款、支付資金的情況，檢查組對(duì)“KK水泥廠”在農(nóng)村商業(yè)銀行0xxxxxxxxxxxxxxxx的賬戶(hù)進(jìn)行了檢查。因該水泥廠未留存任何資料，因此檢查組只能在銀行庫(kù)房查找該公司原始憑證，并對(duì)2006年至2009年這一賬戶(hù)下所有進(jìn)帳、出賬的資金往來(lái)原始憑證逐一進(jìn)行復(fù)印、歸檔、統(tǒng)計(jì)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)各類(lèi)進(jìn)賬單、轉(zhuǎn)帳單、取款憑證共計(jì)1000余張，共計(jì)入賬資金4400萬(wàn)，截至到2009年賬戶(hù)余額363萬(wàn)。經(jīng)整理發(fā)現(xiàn)該水泥廠大部分支出是以提取現(xiàn)金形式完成的，金額從幾千元到幾萬(wàn)元不等，資金用途無(wú)法審核。
綜上，通過(guò)資金流向難以準(zhǔn)確判定資金性質(zhì)。通過(guò)銀行的資料發(fā)現(xiàn)該公司與“項(xiàng)目部”確實(shí)存在資金往來(lái)，這也印證了“項(xiàng)目部”負(fù)責(zé)人所述的為該公司建設(shè)施工并取得工程款。但是雙方的操作不規(guī)范，口頭行為比較多，沒(méi)有證據(jù)可供檢查，無(wú)法確定其資金往來(lái)的性質(zhì)，對(duì)于支付資金是否用于建筑施工，也難以判定。如果要確定資金的性質(zhì)，就需要對(duì)項(xiàng)目部的資金流向進(jìn)行檢查。對(duì)于項(xiàng)目部的支出金額、收款單位情況進(jìn)行核實(shí)，確定支付資金的用途以及金額。通過(guò)*9階段的了解，項(xiàng)目部支付資金大部分是以現(xiàn)金形式，大量用于工人工資、材料采購(gòu)等，但由于雙方口頭行為較多，支出的資金與建設(shè)項(xiàng)目是否有關(guān)，難以證明。
2011年9月22日該公司提出申請(qǐng)，因其核算不健全、財(cái)務(wù)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)，造成了入賬發(fā)票是虛假發(fā)票，但交易是真實(shí)的，的確購(gòu)買(mǎi)了材料，該公司希望能將虛假發(fā)票更換為真發(fā)票。因此對(duì)該公司下發(fā)了“提供納稅資料通知書(shū)”要求其在10月31日前提供相應(yīng)證據(jù)。但截止到11月8日該公司未能提供任何證據(jù)。
鑒于以上情況，檢查組按照稅法規(guī)定重新計(jì)算了該單位應(yīng)繳納和少納的企業(yè)所得稅。
調(diào)整總成本，計(jì)算可售面積平均成本：該單位開(kāi)發(fā)成本科目列支437744659.3元、開(kāi)發(fā)費(fèi)用科目列支68796527.37元，共計(jì)506541186.67元，其中的大市政費(fèi)32375470.4元、虛假發(fā)票201390851.83元、應(yīng)付帳款預(yù)提16679734.25元不應(yīng)在成本內(nèi)列支，經(jīng)調(diào)整后實(shí)際可列支256095130.19元，總建筑面積201109.97平方米，其中不可售面積37610.37平方米、可售面積163499.6平方米，可售面積的平均成本1566.33元。
?。?）2006年未按稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅
2006年該單位取得營(yíng)業(yè)收入共計(jì)165291986.24元，其中取得預(yù)售收入58694148元，銷(xiāo)售收入78603964.24元、銷(xiāo)售面積23684平米、計(jì)稅成本37097075.85元，2005年取得售房收入結(jié)轉(zhuǎn)到2006年共計(jì)27693759元、銷(xiāo)售面積7371.86平米、計(jì)稅成本11546801.62元，其他業(yè)務(wù)收入300115元，營(yíng)業(yè)外收入66185元。預(yù)售收入應(yīng)按照20%計(jì)稅毛利率計(jì)算當(dāng)期毛利額、取得銷(xiāo)售收入應(yīng)按照計(jì)稅成本調(diào)整所得稅。
調(diào)整計(jì)算過(guò)程如下：
營(yíng)業(yè)收入：106297723.24元
計(jì)稅成本：1566.3×31055.86=48643877.47元
期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅及附加：9012042.07元
營(yíng)業(yè)外收入：66185元
毛利額：58694148×20%=11738829.6元
調(diào)整后應(yīng)納稅所得額：60746933.3元
適用稅率33%
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：
?。?06297723.24-48643877.47-9012042.07+66185+11738829.6）×33%-33896=20012591.99元
?。?）2007年，該公司將全部預(yù)售收入轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售收入，共計(jì)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，其中包括2006年結(jié)轉(zhuǎn)的58694148元、當(dāng)年取得銷(xiāo)售收入148291923.2元，其他業(yè)務(wù)收入304080元、營(yíng)業(yè)外收入24000元、營(yíng)業(yè)外支出75031.75元；銷(xiāo)售面積43365.25平方米，其中當(dāng)年度銷(xiāo)售28745.25平方米、2006年結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入58694148元所售面積14620平方米；
調(diào)整計(jì)算過(guò)程如下：
營(yíng)業(yè)收入：207290152.14元
計(jì)稅成本：1566.3×43365.25=67924504.67元
期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅及附加：11208958.4元
營(yíng)業(yè)外收入：24000元
營(yíng)業(yè)外支出：75031.75元
調(diào)減2006年預(yù)售收入的毛利額： 11738829.6元
調(diào)整后應(yīng)納稅所得額：116366827.72元
適用稅率33%
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：
?。?07290152.14-67924504.67-11208958.4+24000-75031.75-11738829.6）×33%-33896=38401053.15元
?。?）2008年企業(yè)所得稅檢查情況
2008年售房收入14025760.85元，銷(xiāo)售面積3308.42平米，計(jì)稅成本5182093.72元、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加：3799062.02元、營(yíng)業(yè)外支出：520351.73。
調(diào)整計(jì)算過(guò)程如下：
銷(xiāo)售收入：14025760.85元
計(jì)稅成本：5182093.72元
期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅及附加：3799062.02元
營(yíng)業(yè)外支出：520351.73元
調(diào)整后納稅所得額為：4524253.38元，適用稅率25%，
少繳企業(yè)所得稅：
?。?4025760.85-5182093.72-3799062.02-520351.73）×25%=1131063.35元
企業(yè)所得稅補(bǔ)稅調(diào)整表
單位：元
項(xiàng)目 2006年 2007年 2008年 合計(jì)
營(yíng)業(yè)收入 165291986.24 207290152.14 14025760.85 386607899.2
計(jì)稅成本 48643877.4 67924504.67 5182093.72 121750475.8
期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加 9012042.07 11208958.4 3799062.02 24020062.49
營(yíng)業(yè)外收入 66185 24000 0 90185
營(yíng)業(yè)外支出 0 75031.75 520351.73 595383.48
毛利額 11738829.6 -11738829.6 0 0
已預(yù)繳企業(yè)所得稅 33896 0 0 33896
調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額 60746933.3 116366827.22 4524253.38 181638013.9
適用稅率 33% 33% 25%
企業(yè)所得稅 20012591.99 38401053.15 1131063.35 59544708.49
三、違法事實(shí)及處理結(jié)果
（一）違法事實(shí)
該公司未按照稅法規(guī)定確認(rèn)收入、成本，收入與成本不匹配
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
