太原會計稅務(wù)實務(wù)：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)偷稅手段及對策

　　近幾年來，隨著增值稅專用發(fā)票管理的不斷規(guī)范和完善，利用增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動得到了有效遏制。但利用“專用收購憑證”進行稅收違法犯罪活動又有了新動向，對現(xiàn)行稅收管理與稽查提出了新的挑戰(zhàn)。江西省修水縣國家稅務(wù)局抽調(diào)骨干力量對全縣7戶農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)進行了解剖式檢查。所檢查的7戶農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，存在問題的有6戶，查補稅款52.75萬元，加收滯納金2.75萬元，罰款收入20.43萬元。

　　一、核實真?zhèn)?，在收購憑證上找疑點。

　　由于農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)稅收管理的特點，農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售農(nóng)副產(chǎn)品免征增值稅，納稅人可以憑從稅務(wù)部門領(lǐng)購的專用收購憑證，對收購的農(nóng)副產(chǎn)品自行開票，并按13%的扣除率計提進項稅金抵扣，這便成了不法納稅人調(diào)節(jié)稅負和虛增成本的“調(diào)節(jié)器”。

　　某食品公司06年12月份應(yīng)納稅款4萬元，2007年元月份納稅申報時，該企業(yè)由于資金困難，無錢繳納稅款，就懷著僥幸的心理虛假購進竹筍，開具收購憑證計提進項稅金來抵繳應(yīng)納稅款，在管理部門申報時，又謊稱為了保證稅負率收購?fù)緵]有進行抵扣而又蒙混過關(guān)。在對該公司檢查中，檢查人員針對稅負率低，檢查重點放在進項稅金上，也就是重點檢查農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證開具的真實性。檢查人員從帳上看不出任何珠絲馬跡，賬賬、帳證、帳表勾稽關(guān)系清晰而明了。最后，憑著檢查人員敏銳洞察力，在一疊40份的收購憑證抵扣聯(lián)中，發(fā)現(xiàn)有一張涂改痕跡，在年份上由“7”改為“6”，通過檢查人員的分析，這有悖常理。展開調(diào)查后證實，企業(yè)把虛購的農(nóng)副產(chǎn)品掛原材料庫存賬，銷貨人姓名與身份證號屬實但無真實交易，該40份憑證全部屬虛開，多抵扣進項4萬元。

　　在對三家絲廠收購烘繭用的谷殼、稻草進行檢查發(fā)現(xiàn)，開具谷殼稻草的收購金額偏大且價格偏高，日期也非常集中接近，按常理不可能在一天或幾天內(nèi)收購得這么多的谷殼和稻草，另外收購的人員也比較集中，于是檢查人員按發(fā)票上的姓名和身份證號逐一核實，發(fā)現(xiàn)姓名和身份證號全是編造的。在事實面前，企業(yè)承認為了減少收購費用，谷殼是在大米加工廠購入的，稻草是通過中間商販購入的。三家企業(yè)共多抵扣進項稅金16.25萬元。

　　二、以帳盤物，在保管庫存上尋問題。

　　我縣農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)企業(yè)，大多是生產(chǎn)茶葉，山地菜，水煮筍等產(chǎn)品，這些產(chǎn)品保質(zhì)期都很短，又因市場的需求變化，企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品存在相當大的市場風(fēng)險。不可避免地有一些霉爛變質(zhì)需要報廢的原材料和產(chǎn)品。但一些企業(yè)為了把一部份損失轉(zhuǎn)嫁給國家，把損失報廢的產(chǎn)品長期掛帳，不按照稅法的規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。某茶葉公司是一家主要生產(chǎn)保健茶的私營企業(yè)，檢查該企業(yè)2006年“產(chǎn)成品”帳戶發(fā)現(xiàn)有較大的借方余額，會計解釋，因該批保健茶銷路有問題，造成產(chǎn)品大量積壓。檢查人員馬上就展開外圍調(diào)查，同行業(yè)調(diào)查，在網(wǎng)上查找同期保健茶市場行情，最后得知，該公司06年所有產(chǎn)品銷售非常正常。顯然，會計的解釋另有隱情。對此，檢查人員對產(chǎn)成品庫存進行了盤點，查出帳面數(shù)與保管庫存數(shù)相差80萬元。在事實面前，公司老板不得不承認該批產(chǎn)品是一批報廢了的產(chǎn)品，并帶檢查人員在一間廢棄的庫房里見到了一堆報廢了的保健茶，經(jīng)核實該批保健茶成本為80萬元。因該批產(chǎn)品報廢沒有作進項稅轉(zhuǎn)出，公司多抵進項稅額7.8萬元。

　　三、嚴查付款，在現(xiàn)金支付環(huán)節(jié)上挖線索。

　　根據(jù)農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證管理辦法中規(guī)定，企業(yè)支付農(nóng)民單筆付款在1000元以上的，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。這主要是為了防止企業(yè)隨意虛購農(nóng)副產(chǎn)品計提進項稅金，少繳增值稅，多列成本。但一些不法企業(yè)，利用稅務(wù)機關(guān)在實際操作中很難掌握準確信息，利用收購憑證做文章，虛開收購數(shù)量，提高收購價格，加上稅務(wù)部門目前對現(xiàn)款收購農(nóng)副產(chǎn)品并沒有按照《專用收購憑證管理辦法》中的規(guī)定去執(zhí)行。這樣，企業(yè)就可以堂而皇之以現(xiàn)金支付虛購的農(nóng)副產(chǎn)品貨款，并且在賬面上檢查人員很難發(fā)現(xiàn)痕跡和破綻。在對某果菜公司的檢查中，該公司收購的山露菜貨款全部采用現(xiàn)金支付，從帳上看所有付款都覺得是真實的，領(lǐng)付手續(xù)齊全。但該企業(yè)銷售成本過高稅負率低，檢查人員分析該企業(yè)在收購山露菜有虛假的可能性。既然現(xiàn)金支付找不到突破口，那么就從現(xiàn)金的來源入手。檢查人員對該公司用來收購山露菜的10萬元以上的現(xiàn)金來源逐一排查，發(fā)現(xiàn)一筆從信用社借入的52萬元現(xiàn)金是假的，該公司偽造借據(jù)，虛購山露菜52萬元，多抵進項稅額6.76萬元，虛購的山露菜全部擠進成本。

　　四、對比指標，在帳表分析下找漏洞。

　　財務(wù)指標就是運用企業(yè)報表一些數(shù)據(jù)進行比較所得出來的一些比率值，利用一些數(shù)據(jù)的比率，可以更直觀地反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，更突出地表現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營過程中的異常情況。在對另一農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)檢查中，該企業(yè)2006年銷售收入156.19萬元，銷售成本為154.08萬元，經(jīng)營費用26.25萬元。我們對該企業(yè)的稅負率、銷售毛利率進行了重點分析，發(fā)現(xiàn)稅負率和毛利率異常，稅負率為1.54%，銷售毛利率1.35%。經(jīng)進一步檢查分析，該企業(yè)第四季度收入與成本不配比，收入少而有較大的成本結(jié)轉(zhuǎn)。農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)到了第四季度不是他的生產(chǎn)旺季，但為什么會產(chǎn)生較大的成本呢？檢查人員順著這條線索發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在6月份虛開收購憑證收購山露菜60萬元，并把虛購的山露菜分期擠進成本，造成銷售成本過高。該企業(yè)多提進項稅金7.8萬元，少計應(yīng)納稅所得額52.2萬元。

　　這次專項檢查，解剖了農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)稅收控管上一些深層次的問題，收到了良好的效果。如何進一步加強精細化管理，加大稽查力度，減少企業(yè)偷逃稅發(fā)生，是稅務(wù)部門面臨的現(xiàn)實問題，值得思考。

　　一、加強企業(yè)核算搞好稅收法律宣傳，是減少企業(yè)偷逃稅發(fā)生的根本。

　　我縣企業(yè)大多是民營企業(yè)，企業(yè)為了節(jié)省費用減少成本，內(nèi)部管理一般都采取粗放的管理模式，會計控制制度不健全，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計人員的素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)會計跟不上知識的更新，沒有終身學(xué)習(xí)理念，甚至一些私營老板任人唯親，無證上崗的現(xiàn)象依然存在。如一些會計在計提運費的進項稅時，把裝御費、保險費、倉儲費都加入其中，開辦費一次性地攤?cè)腴_業(yè)年度的成本等等。這些簡單的問題都是因為企業(yè)會計對財務(wù)會計和稅收法律不懂造成的。所以，稅務(wù)部門要進一步督促企業(yè)完善會計控制制度，要求企業(yè)加強對會計人員的職業(yè)培訓(xùn)，清理無證上崗的會計人員。

　　營造和諧的稅收環(huán)境，是提高全民納稅意識的重要舉措，而稅法宣傳是一種重要的手段。每年四月是稅收宣傳月，通過稅法的宣傳大大地提高了納稅人納稅意識，但僅憑這些還不夠，宣傳要做到經(jīng)常性，與日常工作結(jié)合起來，與人結(jié)合起來，使一些新的稅收政策*9時間傳達給納稅人。納稅人的納稅意識提高了，偷逃稅的發(fā)案率也會自然降低，就會進入一個良性循環(huán)的稅收環(huán)境。

　　二、建立農(nóng)副產(chǎn)品收購的驗貨制度，是杜絕企業(yè)偷稅的重要途徑。

　　由于現(xiàn)行國家政策對農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)可以自行填開收購憑證，并按收購金額計提進項稅款，這給稅務(wù)部的監(jiān)控管理帶來困難，從企業(yè)對農(nóng)副產(chǎn)品的收購、開票、付款、入庫、領(lǐng)用各鏈條環(huán)節(jié)上都沒有完全形成有效的監(jiān)督機制，再加上農(nóng)副產(chǎn)品本身固有的易腐、易損、易耗的特點，給那些不法者提供了偷稅的空子。而在農(nóng)副產(chǎn)品收購、開票、付款、入庫鏈條環(huán)節(jié)中，最不易造假的是入庫，即企業(yè)是否有真實的產(chǎn)品入庫，所以稅務(wù)部門應(yīng)盡快建立農(nóng)副產(chǎn)品入庫驗貨制度，由稅務(wù)管理部門派人對企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品進行驗貨，特別是對企業(yè)大數(shù)額的收購農(nóng)副產(chǎn)品一定要到廠驗貨，并形成驗貨記錄。這樣就盡可能杜絕企業(yè)偷稅形為的發(fā)生，鏟除企業(yè)偷稅的溫床。

　　三、深化納稅評估是搞好稅收專項檢查的重要基礎(chǔ)。

　　通過納稅評估，可以對企業(yè)的納稅申報資料，財務(wù)報表，生產(chǎn)經(jīng)營信息，行業(yè)稅負等進行比對分析，并對申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，找出一些有價值的線索，如稅負率偏離行業(yè)稅負率太大，成本利潤率太低，銷售成本倒掛。在對農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)專項檢查中，稅源管理部門的納稅評估信息，給檢查人員提供了相當有價值的資料，很大程度上為專項檢查指明了方向，為專項檢查節(jié)約了時間，減少了盲目性。

　　四、合理調(diào)配稽查力量是搞好稅收專項檢查的重要保障。

　　稽查人員素質(zhì)的高低直接影響到辦案的質(zhì)量和效果。這次稅收專項檢查，縣局特抽調(diào)全縣業(yè)務(wù)骨干，這些人員具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)，具有多年的稽查經(jīng)驗，具有獨到的稽查方法，并且具有獨到的洞察力和敏銳力。對偷稅案件如何查深，查透，這就要求我們的稽查人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，財務(wù)知識，而且必須精通電腦知識。這次專項檢查，充分地運用了老經(jīng)驗與新知識的結(jié)合，*9次運用稽查查賬軟件，提高了工作效率，縮短了工作時間。從專項檢查的數(shù)據(jù)和結(jié)果來看，成績是可喜的，查出了一些比較典型的具有代表性的問題。

　　五、創(chuàng)新稽查方法是搞好專項檢查的重要手段。

　　隨著一些納稅人偷稅手段的提高，反稽查能力的加強，稽查人員稽查方法和手段也要不斷地創(chuàng)新和提高，如僅從賬簿、憑證和報表上去檢查很難發(fā)現(xiàn)問題。這就要求我們稽查人員由單純的查賬向分析、測試、延伸調(diào)查及企業(yè)人員溝通相結(jié)合的稽查轉(zhuǎn)變，運用解剖式的查賬方法，去肢解存在于財務(wù)數(shù)據(jù)里的“毒瘤”.在過去，稽查人員僅僅從納稅人的銷項、進項的真實性和合理性進行檢查，而往往忽略企業(yè)財務(wù)的關(guān)聯(lián)性，如收入與成本的比較分析，負債與企業(yè)實際經(jīng)營能力的比較分析，稅負率的差異分析等等。稽查人員同時要運用外部信息延伸調(diào)查，側(cè)面了解企業(yè)經(jīng)營的真實性，有時需要把幾種有效的稽查方法結(jié)合起來，才能挖掘出一些更深層次的問題，才能提高辦案質(zhì)量。

 　　　　

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