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近幾年來，隨著增值稅專用發(fā)票管理的不斷規(guī)范和完善，利用增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動得到了有效遏制。但利用“專用收購憑證”進行稅收違法犯罪活動又有了新動向，對現(xiàn)行稅收管理與稽查提出了新的挑戰(zhàn)。江西省修水縣國家稅務局抽調骨干力量對全縣7戶農副產品加工企業(yè)進行了解剖式檢查。所檢查的7戶農產品加工企業(yè)，存在問題的有6戶，查補稅款52.75萬元，加收滯納金2.75萬元，罰款收入20.43萬元。
一、核實真?zhèn)?，在收購憑證上找疑點。
由于農副產品加工企業(yè)稅收管理的特點，農副產品生產者銷售農副產品免征增值稅，納稅人可以憑從稅務部門領購的專用收購憑證，對收購的農副產品自行開票，并按13%的扣除率計提進項稅金抵扣，這便成了不法納稅人調節(jié)稅負和虛增成本的“調節(jié)器”。
某食品公司06年12月份應納稅款4萬元，2007年元月份納稅申報時，該企業(yè)由于資金困難，無錢繳納稅款，就懷著僥幸的心理虛假購進竹筍，開具收購憑證計提進項稅金來抵繳應納稅款，在管理部門申報時，又謊稱為了保證稅負率收購旺季沒有進行抵扣而又蒙混過關。在對該公司檢查中，檢查人員針對稅負率低，檢查重點放在進項稅金上，也就是重點檢查農副產品收購憑證開具的真實性。檢查人員從帳上看不出任何珠絲馬跡，賬賬、帳證、帳表勾稽關系清晰而明了。最后，憑著檢查人員敏銳洞察力，在一疊40份的收購憑證抵扣聯(lián)中，發(fā)現(xiàn)有一張涂改痕跡，在年份上由“7”改為“6”，通過檢查人員的分析，這有悖常理。展開調查后證實，企業(yè)把虛購的農副產品掛原材料庫存賬，銷貨人姓名與身份證號屬實但無真實交易，該40份憑證全部屬虛開，多抵扣進項4萬元。
在對三家絲廠收購烘繭用的谷殼、稻草進行檢查發(fā)現(xiàn)，開具谷殼稻草的收購金額偏大且價格偏高，日期也非常集中接近，按常理不可能在一天或幾天內收購得這么多的谷殼和稻草，另外收購的人員也比較集中，于是檢查人員按發(fā)票上的姓名和身份證號逐一核實，發(fā)現(xiàn)姓名和身份證號全是編造的。在事實面前，企業(yè)承認為了減少收購費用，谷殼是在大米加工廠購入的，稻草是通過中間商販購入的。三家企業(yè)共多抵扣進項稅金16.25萬元。
二、以帳盤物，在保管庫存上尋問題。
我縣農產品加工生產企業(yè)，大多是生產茶葉，山地菜，水煮筍等產品，這些產品保質期都很短，又因市場的需求變化，企業(yè)生產出來的產品存在相當大的市場風險。不可避免地有一些霉爛變質需要報廢的原材料和產品。但一些企業(yè)為了把一部份損失轉嫁給國家，把損失報廢的產品長期掛帳，不按照稅法的規(guī)定作進項稅轉出。某茶葉公司是一家主要生產保健茶的私營企業(yè)，檢查該企業(yè)2006年“產成品”帳戶發(fā)現(xiàn)有較大的借方余額，會計解釋，因該批保健茶銷路有問題，造成產品大量積壓。檢查人員馬上就展開外圍調查，同行業(yè)調查，在網上查找同期保健茶市場行情，最后得知，該公司06年所有產品銷售非常正常。顯然，會計的解釋另有隱情。對此，檢查人員對產成品庫存進行了盤點，查出帳面數(shù)與保管庫存數(shù)相差80萬元。在事實面前，公司老板不得不承認該批產品是一批報廢了的產品，并帶檢查人員在一間廢棄的庫房里見到了一堆報廢了的保健茶，經核實該批保健茶成本為80萬元。因該批產品報廢沒有作進項稅轉出，公司多抵進項稅額7.8萬元。
三、嚴查付款，在現(xiàn)金支付環(huán)節(jié)上挖線索。
根據(jù)農副產品收購憑證管理辦法中規(guī)定，企業(yè)支付農民單筆付款在1000元以上的，必須通過銀行轉帳支付。這主要是為了防止企業(yè)隨意虛購農副產品計提進項稅金，少繳增值稅，多列成本。但一些不法企業(yè)，利用稅務機關在實際操作中很難掌握準確信息，利用收購憑證做文章，虛開收購數(shù)量，提高收購價格，加上稅務部門目前對現(xiàn)款收購農副產品并沒有按照《專用收購憑證管理辦法》中的規(guī)定去執(zhí)行。這樣，企業(yè)就可以堂而皇之以現(xiàn)金支付虛購的農副產品貨款，并且在賬面上檢查人員很難發(fā)現(xiàn)痕跡和破綻。在對某果菜公司的檢查中，該公司收購的山露菜貨款全部采用現(xiàn)金支付，從帳上看所有付款都覺得是真實的，領付手續(xù)齊全。但該企業(yè)銷售成本過高稅負率低，檢查人員分析該企業(yè)在收購山露菜有虛假的可能性。既然現(xiàn)金支付找不到突破口，那么就從現(xiàn)金的來源入手。檢查人員對該公司用來收購山露菜的10萬元以上的現(xiàn)金來源逐一排查，發(fā)現(xiàn)一筆從信用社借入的52萬元現(xiàn)金是假的，該公司偽造借據(jù)，虛購山露菜52萬元，多抵進項稅額6.76萬元，虛購的山露菜全部擠進成本。
四、對比指標，在帳表分析下找漏洞。
財務指標就是運用企業(yè)報表一些數(shù)據(jù)進行比較所得出來的一些比率值，利用一些數(shù)據(jù)的比率，可以更直觀地反映企業(yè)經營現(xiàn)狀，更突出地表現(xiàn)出企業(yè)經營過程中的異常情況。在對另一農副產品加工企業(yè)檢查中，該企業(yè)2006年銷售收入156.19萬元，銷售成本為154.08萬元，經營費用26.25萬元。我們對該企業(yè)的稅負率、銷售毛利率進行了重點分析，發(fā)現(xiàn)稅負率和毛利率異常，稅負率為1.54%，銷售毛利率1.35%。經進一步檢查分析，該企業(yè)第四季度收入與成本不配比，收入少而有較大的成本結轉。農副產品加工企業(yè)到了第四季度不是他的生產旺季，但為什么會產生較大的成本呢？檢查人員順著這條線索發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在6月份虛開收購憑證收購山露菜60萬元，并把虛購的山露菜分期擠進成本，造成銷售成本過高。該企業(yè)多提進項稅金7.8萬元，少計應納稅所得額52.2萬元。
這次專項檢查，解剖了農副產品加工企業(yè)稅收控管上一些深層次的問題，收到了良好的效果。如何進一步加強精細化管理，加大稽查力度，減少企業(yè)偷逃稅發(fā)生，是稅務部門面臨的現(xiàn)實問題，值得思考。
一、加強企業(yè)核算搞好稅收法律宣傳，是減少企業(yè)偷逃稅發(fā)生的根本。
我縣企業(yè)大多是民營企業(yè)，企業(yè)為了節(jié)省費用減少成本，內部管理一般都采取粗放的管理模式，會計控制制度不健全，會計基礎工作薄弱，會計人員的素質參差不齊，大多數(shù)會計跟不上知識的更新，沒有終身學習理念，甚至一些私營老板任人唯親，無證上崗的現(xiàn)象依然存在。如一些會計在計提運費的進項稅時，把裝御費、保險費、倉儲費都加入其中，開辦費一次性地攤入開業(yè)年度的成本等等。這些簡單的問題都是因為企業(yè)會計對財務會計和稅收法律不懂造成的。所以，稅務部門要進一步督促企業(yè)完善會計控制制度，要求企業(yè)加強對會計人員的職業(yè)培訓，清理無證上崗的會計人員。
營造和諧的稅收環(huán)境，是提高全民納稅意識的重要舉措，而稅法宣傳是一種重要的手段。每年四月是稅收宣傳月，通過稅法的宣傳大大地提高了納稅人納稅意識，但僅憑這些還不夠，宣傳要做到經常性，與日常工作結合起來，與人結合起來，使一些新的稅收政策*9時間傳達給納稅人。納稅人的納稅意識提高了，偷逃稅的發(fā)案率也會自然降低，就會進入一個良性循環(huán)的稅收環(huán)境。
二、建立農副產品收購的驗貨制度，是杜絕企業(yè)偷稅的重要途徑。
由于現(xiàn)行國家政策對農副產品加工企業(yè)可以自行填開收購憑證，并按收購金額計提進項稅款，這給稅務部的監(jiān)控管理帶來困難，從企業(yè)對農副產品的收購、開票、付款、入庫、領用各鏈條環(huán)節(jié)上都沒有完全形成有效的監(jiān)督機制，再加上農副產品本身固有的易腐、易損、易耗的特點，給那些不法者提供了偷稅的空子。而在農副產品收購、開票、付款、入庫鏈條環(huán)節(jié)中，最不易造假的是入庫，即企業(yè)是否有真實的產品入庫，所以稅務部門應盡快建立農副產品入庫驗貨制度，由稅務管理部門派人對企業(yè)收購農副產品進行驗貨，特別是對企業(yè)大數(shù)額的收購農副產品一定要到廠驗貨，并形成驗貨記錄。這樣就盡可能杜絕企業(yè)偷稅形為的發(fā)生，鏟除企業(yè)偷稅的溫床。
三、深化納稅評估是搞好稅收專項檢查的重要基礎。
通過納稅評估，可以對企業(yè)的納稅申報資料，財務報表，生產經營信息，行業(yè)稅負等進行比對分析，并對申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，找出一些有價值的線索，如稅負率偏離行業(yè)稅負率太大，成本利潤率太低，銷售成本倒掛。在對農副產品加工企業(yè)專項檢查中，稅源管理部門的納稅評估信息，給檢查人員提供了相當有價值的資料，很大程度上為專項檢查指明了方向，為專項檢查節(jié)約了時間，減少了盲目性。
四、合理調配稽查力量是搞好稅收專項檢查的重要保障。
稽查人員素質的高低直接影響到辦案的質量和效果。這次稅收專項檢查，縣局特抽調全縣業(yè)務骨干，這些人員具有較高業(yè)務素質，具有多年的稽查經驗，具有獨到的稽查方法，并且具有獨到的洞察力和敏銳力。對偷稅案件如何查深，查透，這就要求我們的稽查人員不僅要精通稅收業(yè)務，財務知識，而且必須精通電腦知識。這次專項檢查，充分地運用了老經驗與新知識的結合，*9次運用稽查查賬軟件，提高了工作效率，縮短了工作時間。從專項檢查的數(shù)據(jù)和結果來看，成績是可喜的，查出了一些比較典型的具有代表性的問題。
五、創(chuàng)新稽查方法是搞好專項檢查的重要手段。
隨著一些納稅人偷稅手段的提高，反稽查能力的加強，稽查人員稽查方法和手段也要不斷地創(chuàng)新和提高，如僅從賬簿、憑證和報表上去檢查很難發(fā)現(xiàn)問題。這就要求我們稽查人員由單純的查賬向分析、測試、延伸調查及企業(yè)人員溝通相結合的稽查轉變，運用解剖式的查賬方法，去肢解存在于財務數(shù)據(jù)里的“毒瘤”.在過去，稽查人員僅僅從納稅人的銷項、進項的真實性和合理性進行檢查，而往往忽略企業(yè)財務的關聯(lián)性，如收入與成本的比較分析，負債與企業(yè)實際經營能力的比較分析，稅負率的差異分析等等?；槿藛T同時要運用外部信息延伸調查，側面了解企業(yè)經營的真實性，有時需要把幾種有效的稽查方法結合起來，才能挖掘出一些更深層次的問題，才能提高辦案質量。
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