揭陽(yáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：偷稅手段剖析

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入地進(jìn)行，私營(yíng)、民營(yíng)、股份制經(jīng)濟(jì)逐步取代了國(guó)有經(jīng)濟(jì)，企業(yè)也逐步地片面地追求利益*5化。由于采取偷稅方式尋求利益*5化成本較低，因?yàn)樵诙悇?wù)行政處罰上由于地方保護(hù)主義的還沒(méi)有徹底根除，所以稅務(wù)部門(mén)查出后一般也就是補(bǔ)繳稅款，這就促使偷、逃稅款現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，屢禁不止。納稅人在偷稅手段上也是多種多樣，五花八門(mén)，現(xiàn)就在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的比較隱蔽的偷稅手段做以剖析。

　　一、生產(chǎn)產(chǎn)品不入庫(kù)

　　企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中不將全部產(chǎn)品入庫(kù)，將一部分產(chǎn)成品直接放到帳外，在帳外進(jìn)行銷(xiāo)售或者用于集體福利、贈(zèng)送。一方面，提高了入庫(kù)產(chǎn)品單位成本，減少應(yīng)稅所得額，偷、逃企業(yè)所得稅；另一方面，帳外產(chǎn)品銷(xiāo)售形成小金庫(kù)或者集體福利、贈(zèng)送，偷、逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。對(duì)這種偷、逃稅手段的檢查方法是，一是對(duì)產(chǎn)成品庫(kù)存進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際庫(kù)存與帳面庫(kù)存不符后，就逼迫保管員拿出全部的保管帳來(lái)，再與實(shí)際庫(kù)存相比較計(jì)算出未入庫(kù)的產(chǎn)成品。二是計(jì)算投入產(chǎn)出量，一般情況下通過(guò)對(duì)原材料的投入計(jì)算確定應(yīng)產(chǎn)出的產(chǎn)成品產(chǎn)量。采用這種方法必須懂得生產(chǎn)工藝和成品率。例如，在檢查一戶(hù)生產(chǎn)奶粉的股份制企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與產(chǎn)品成本價(jià)格基本持平，銷(xiāo)售毛利率也只在6%左右。產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)這么低，企業(yè)還能再進(jìn)行生產(chǎn)嗎？產(chǎn)成品率也只在8%左右，這是不可能的事。通過(guò)盤(pán)點(diǎn)產(chǎn)成品庫(kù)存，實(shí)際庫(kù)存量比財(cái)務(wù)帳面庫(kù)存量多出了20多噸。當(dāng)詢(xún)問(wèn)保管員才得知：企業(yè)生產(chǎn)的奶粉每批均按80%入庫(kù)，留下20%做為帳外處理。用于小金庫(kù)、銷(xiāo)售提成、搞一些集體福利和送禮。一年少入產(chǎn)成品120多噸，提高產(chǎn)成品成本近200萬(wàn)。大肆偷、逃國(guó)家稅款。

　　二、購(gòu)銷(xiāo)商品不入帳

　　納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采取購(gòu)銷(xiāo)商品不入帳的方式偷、逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。由于目前一般不通過(guò)鐵路發(fā)運(yùn)而采取空車(chē)配貨等汽運(yùn)的形式，所以在鐵路運(yùn)輸費(fèi)上很難看出納稅人的實(shí)際業(yè)務(wù)量，對(duì)這種偷、逃稅手段的檢查方法只要通過(guò)銀行帳戶(hù)以及財(cái)務(wù)人員和經(jīng)理的特戶(hù)中的資金流量和流向，再通過(guò)調(diào)查交易對(duì)方單位，就能查出偷、逃稅款情況。例如：一戶(hù)私營(yíng)企業(yè)，每年一到收購(gòu)季節(jié)，車(chē)水馬龍、一派繁榮景象，并且又新購(gòu)置了豪華轎車(chē)。可是，在檢查其帳目時(shí)就是沒(méi)有多少收入，每年都虧損萬(wàn)捌千元。當(dāng)問(wèn)及經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員時(shí)均閉口不談，由于平時(shí)對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象不了解，企業(yè)的帳目也不夠健全，使納稅檢查無(wú)法進(jìn)行。最后，通過(guò)檢查其銀行結(jié)算帳戶(hù)及有關(guān)人員的特種結(jié)算帳戶(hù)才發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)量之大，在兩年內(nèi)偷、逃企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅近20萬(wàn)元。

　　三、開(kāi)具假發(fā)票、虛列費(fèi)用，變個(gè)招法搞福利

　　采用這種手段偷、逃稅的十分隱蔽，一般不易發(fā)現(xiàn)。但在檢查時(shí)對(duì)大額的費(fèi)用支出只要認(rèn)真分析和核對(duì)也能檢查來(lái)。例如，在檢查一戶(hù)施工單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在帳目中列支外出施工宿費(fèi)3.5萬(wàn)元。問(wèn)及企業(yè)財(cái)務(wù)人員，說(shuō)是公司有40人去某鎮(zhèn)進(jìn)行電網(wǎng)改造土建工程。聽(tīng)起來(lái)是真事，但仔細(xì)分析一下就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。一個(gè)小鎮(zhèn)的招待所每個(gè)床位每天*6也就是15元錢(qián)，3.5萬(wàn)元夠40人住上2個(gè)月，有多大的工程，需要40人干2個(gè)月？帶著這個(gè)疑問(wèn)到該鎮(zhèn)進(jìn)行調(diào)查。結(jié)果是企業(yè)在該鎮(zhèn)施工時(shí)以100元錢(qián)租用百姓家的三間房子住了不到20天，根本未住旅店。在事實(shí)面前財(cái)務(wù)人員也說(shuō)了實(shí)話(huà)。此發(fā)票是假的，單位用此款給職工搞了福利。由于用于職工福利的費(fèi)用不能在稅前列支，就開(kāi)具了宿費(fèi)發(fā)票。企業(yè)也就達(dá)到了偷、逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的目的。

　　四、任意變通費(fèi)用名目，達(dá)到偷、逃稅的目的

　　企業(yè)高息融集資金，如果將利息支出全部體現(xiàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，稅務(wù)部門(mén)一眼就能看出，應(yīng)調(diào)整計(jì)稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅，并且要計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了達(dá)到不繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的目的，將集資的利息支出以工資的形式發(fā)放，如果稅務(wù)干部在進(jìn)行納稅檢查時(shí)不認(rèn)真審核工資，企業(yè)就很容易蒙混過(guò)關(guān)。對(duì)這種偷、逃稅手段的檢查十分簡(jiǎn)單，就是看企業(yè)的工資表和工資額的變化情況就能查出。因?yàn)榧Y的金額不同，所得的利息也就不同，并且差額比較懸殊。例如：在檢查一戶(hù)建筑安裝企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)每季度末的最后一個(gè)月的工資額總是比正常月份多出10萬(wàn)元左右，工資額從200元到2000多元不等，人員名單也有變化，大部分不是本單位職工。從此可以看出，此項(xiàng)工資是假的，并不是工資支出。財(cái)務(wù)人員在無(wú)言以對(duì)的情況下說(shuō)了實(shí)話(huà)。單位為了建商品樓，在銀行不給貸款的情況下，以1分5的利率從社會(huì)上籌集的。由于利息較高，怕稅務(wù)局不讓稅前列支，還得代扣個(gè)人所得稅，所以就用工資的形式發(fā)放了。

　　五、搞基本建設(shè)不計(jì)入固定資產(chǎn)，列入修理費(fèi)和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　企業(yè)為了達(dá)到偷、逃企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅的目的，將基本建設(shè)支出形成的房產(chǎn)不列入固定資產(chǎn)管理，而直接進(jìn)入修理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。采取這種偷、逃稅方法的企業(yè)大部分是規(guī)模較大的，形成的房產(chǎn)一般不會(huì)被發(fā)現(xiàn)的單位。例如，在檢查一戶(hù)較大的工業(yè)企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)單位買(mǎi)了不少紅瓦、木材在修理中列支，另外，運(yùn)輸費(fèi)用和汽油費(fèi)用較大，與正常的業(yè)務(wù)不相配比。原來(lái)該單位用自己的車(chē)和外雇車(chē)?yán)匙雍秃庸馐儆蒙匙雍秃庸馐瘬Q水泥等建筑材料和結(jié)算施工費(fèi)，紅磚是賒來(lái)的，蓋了1000多平方米的大瓦房，總造價(jià)40多萬(wàn)元，全部在費(fèi)用列支，一次性核銷(xiāo)。偷、逃了企業(yè)所得稅和以后年度的房產(chǎn)稅。

 　　　　

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