梅州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)主要偷稅手段及對(duì)策

　　目前在稽查部門所檢查的企業(yè)中，有相當(dāng)一部分企業(yè)是屬于中小型企業(yè)，這些企業(yè)的特點(diǎn)及主要偷稅手段，給稅務(wù)部門帶來(lái)很多值得思考的問(wèn)題。

　　一、當(dāng)前中小型企業(yè)的特點(diǎn)

　　1、私有化、家族化管理。一些中小型企業(yè)，不論其為私營(yíng)企業(yè)、民營(yíng)轉(zhuǎn)制企業(yè)都是企業(yè)主一個(gè)人說(shuō)了算，其所有者權(quán)益都?xì)w企業(yè)主所有。為了保證其資產(chǎn)不受侵犯或漏失，其管理的要害部門，如原材料采購(gòu)、生產(chǎn)、現(xiàn)金等，都有老板的“皇親國(guó)戚”把持。

　　2、財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單、失真。由于一些企業(yè)實(shí)行家族式管理，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算也極為簡(jiǎn)化，很大一部分企業(yè)是重經(jīng)營(yíng)、輕管理。他們認(rèn)為只要管住“現(xiàn)金”和“東西”（材料和產(chǎn)品）就可以了，核算復(fù)雜一則增加管理成本，二則出現(xiàn)“言多必失，賬多必亂”（即容易被稅務(wù)部門查出漏洞）的情況。因此，核算混亂，甚至有的連原材料、產(chǎn)成品都不設(shè)置明細(xì)賬，此類企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況令人堪憂，亟待健全和完善。企業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)核算不夠重視，往往只要求能夠應(yīng)付職能部門的檢查驗(yàn)收和法定要求報(bào)送的報(bào)表即可。因此，會(huì)計(jì)只管原始憑證的合法性，不管其真實(shí)性，造成財(cái)會(huì)人員沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。部分財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不甚了解，甚至從未到過(guò)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，只登載企業(yè)提供的部分憑證資料，而對(duì)其真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況卻是一概不知。由此導(dǎo)致了企業(yè)賬冊(cè)、科目設(shè)置不全，資料收集不齊，甚至賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符等嚴(yán)重情況。說(shuō)到底，這些會(huì)計(jì)不是在記賬，而是在做賬。

　　二、當(dāng)前中小型企業(yè)偷稅主要手段

　　隨著稅收政策法規(guī)宣傳的不斷深化，稅收征管的不斷規(guī)范，各級(jí)稅務(wù)部門稽查力度的加大，納稅人依法納稅意識(shí)有了明顯加強(qiáng)。不少中小型企業(yè)能奉公守法，靠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得合法利潤(rùn)，還有一些比較好的單位，能自覺(jué)正確核算成本，并通過(guò)成本分析，料、工、費(fèi)變化狀況，從而達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理、降低成本、爭(zhēng)取*5利潤(rùn)。但仍有一些企業(yè)，不是從正當(dāng)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造效益，而是圖謀不軌，采用賬外經(jīng)營(yíng)、銷貨不入賬、虛開進(jìn)貨發(fā)票增大抵扣稅額等，用隱蔽的偷稅手法來(lái)獲取非法所得。

　　1、現(xiàn)金交易，體外循環(huán)。一些轉(zhuǎn)制后的中小型企業(yè)，不像全民、集體所有制企業(yè)，有各種健全的制度相互制約，現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)權(quán)及物流、資金流都掌握在了企業(yè)主手里，產(chǎn)品進(jìn)銷（特別是副產(chǎn)品和廢料下腳料），大都以現(xiàn)金交易。該類偷稅手段嚴(yán)重?cái)噥y了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，極易引起行業(yè)間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。盡管其偷稅手法簡(jiǎn)單，但具有較大的隱蔽性，稽查難度很大。

　　2、隱匿賬證，銷毀證據(jù)。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定年限保管有關(guān)賬冊(cè)、憑證，并接受稅務(wù)檢查，這是納稅人應(yīng)盡的法定義務(wù)。但是一些不法企業(yè)為了逃避檢查，以辦公室裝璜、會(huì)計(jì)更換、庫(kù)房保管不善、甚至失竊失火等種種借口來(lái)逃避稅收檢查，掩飾以往年度進(jìn)行的偷稅行為。盡管《征管法》對(duì)未妥善保管賬證按具體情節(jié)能處以相應(yīng)罰款，對(duì)故意隱匿、銷毀賬證、情節(jié)嚴(yán)重的偷稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可追繳其少繳稅款五倍以下罰金和五萬(wàn)元以下罰款，刑法也規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處或單處二萬(wàn)以上二十萬(wàn)以下罰金，但是在對(duì)違法行為的具體處理時(shí)，有關(guān)法律條款卻不能應(yīng)用到位，比如是否屬于故意，難以找到確切的證據(jù)，更無(wú)法量化其偷稅數(shù)額，不能僅僅靠主觀推測(cè)就給予處罰。

　　3、虛開代開，鋌而走險(xiǎn)。少數(shù)不法分子居心叵測(cè)，得寸進(jìn)尺，對(duì)于銷售體外循環(huán)不開票部分，另向他人代開增值稅發(fā)票，從中收取開票手續(xù)費(fèi)，既使得自己企業(yè)進(jìn)銷平衡，又使得受票方少繳了增值稅、企業(yè)所得稅，造成國(guó)家稅收的大量流失。該類違法手段性質(zhì)惡劣，隱蔽性大，給查處工作帶來(lái)很大的困難。

　　4、虛進(jìn)發(fā)票，牟取暴利。對(duì)于一些利潤(rùn)較高、規(guī)模不大的企業(yè)，他們挖空心思，千方百計(jì)隱匿利潤(rùn)，非法獲取暴利。他們瞄準(zhǔn)增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票含金量高的特點(diǎn)，支付手續(xù)費(fèi)購(gòu)進(jìn)增值稅發(fā)票或運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、虛列成本。因?yàn)槠滗N售規(guī)模本身就不大，虛進(jìn)一部分發(fā)票就可抵頂很大一部分銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅所得額，這些企業(yè)每年的增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率都處于不正常水平。但稽查部門要對(duì)其全年業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，難度和工作量都很大。

　　三、應(yīng)對(duì)中小企業(yè)偷稅行為的對(duì)策

　　1、加強(qiáng)稅法宣傳工作是防范偷稅的前提。增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待解決的問(wèn)題，稅務(wù)部門應(yīng)通過(guò)多種渠道，采取多種方式，使稅法宣傳由稅務(wù)機(jī)關(guān)[*{7}*]宣傳向社會(huì)各界廣泛宣傳轉(zhuǎn)變；稅法宣傳由納稅人被動(dòng)參與向全民主動(dòng)參與轉(zhuǎn)變；稅法宣傳由傳統(tǒng)摸式向有聲有色轉(zhuǎn)變；稅法宣傳由僅僅宣傳稅法強(qiáng)調(diào)以法納稅向倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅轉(zhuǎn)變。要通過(guò)表?yè)P(yáng)依法納稅的好人好事，曝光偷稅的違法案件，增強(qiáng)納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)。

　　2、把規(guī)范稅收征管作為強(qiáng)化管理的核心。加強(qiáng)稅收管理，嚴(yán)格按工作流程辦事，嚴(yán)格按稅收政策執(zhí)法，創(chuàng)造性地開展各項(xiàng)稅收管理工作。具體工作要以務(wù)實(shí)的態(tài)度，將工作做深做細(xì)做實(shí)。管理員不僅要了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，而且要對(duì)各個(gè)企業(yè)賬證設(shè)置和與稅收有關(guān)的核算制度提出明確的具體要求，并經(jīng)常督促檢查。這樣，稅收工作才能有創(chuàng)新和突破。

　　3、完善納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定及后續(xù)管理是誠(chéng)信納稅的必要手段。對(duì)當(dāng)前中小型企業(yè)的管理要結(jié)合納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，實(shí)行分類管理，并及時(shí)公布調(diào)整。一旦發(fā)現(xiàn)偷、逃、騙稅現(xiàn)象要及時(shí)對(duì)其降級(jí)或取消等級(jí)，對(duì)一些遲申報(bào)、滯納稅款的其他一般問(wèn)題如達(dá)到一定程度后也要及時(shí)對(duì)其降級(jí)或取消等級(jí)，然后及時(shí)向社會(huì)公布，這樣使A、B級(jí)信譽(yù)納稅人增強(qiáng)光榮感，同時(shí)也使C、D級(jí)信譽(yù)納稅人感到壓力，促使這些企業(yè)誠(chéng)信納稅。

　　4、積極推進(jìn)稅務(wù)代理制度是加強(qiáng)中小企業(yè)管理的有效途徑。從目前看，部分中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職太多且良莠不齊，責(zé)任心不強(qiáng)，致使賬冊(cè)混亂或科目設(shè)置簡(jiǎn)單化，造成資料不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬困難。針對(duì)以上情況，應(yīng)積極推進(jìn)稅務(wù)代理制度，幫助中小企業(yè)做好帳，并及時(shí)理解、了解各項(xiàng)稅收政策，減少其因?qū)Χ愂照卟焕斫舛纬傻臒o(wú)意識(shí)的偷稅。

　　5、加大稽查查處力度是維護(hù)稅法尊嚴(yán)的保證。新征管法明確規(guī)定稽查局作為執(zhí)法主體，加大了稽查的威攝力。因此稽查人員在實(shí)施檢查中應(yīng)本著“依法治稅”的觀念做好稅收檢查，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。工作要深入細(xì)致，不僅就賬查賬，更要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本分析，深入車間、倉(cāng)庫(kù)、分析對(duì)比、查談結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)“體外循環(huán)”的蛛絲馬跡，取得突破?；槿藛T要一切出于公心，要克服怕得罪人的思想，摒棄種種雜念，輕裝上陣，才能有創(chuàng)新和突破。對(duì)在檢查時(shí)遇到納稅戶不依法提供賬證問(wèn)題：如由于天災(zāi)人禍等意外事故，應(yīng)向其索取發(fā)生意外事故時(shí)對(duì)有關(guān)部門的報(bào)案、備案證明，如無(wú)確切證明，且疑點(diǎn)較重，可考慮提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)提前介入，及時(shí)采取有關(guān)偵查措施，迫使納稅人交出隱匿的賬證，決不能讓偷稅人達(dá)到“以罰代查，以罰代刑”的目的。在檢查中發(fā)現(xiàn)利用增值稅發(fā)票作案的不法之徒，就立即組織人員進(jìn)行檢查。

 　　　　

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