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近期發(fā)生的一個稅案讓筆者意識到，稅務(wù)機關(guān)對于零售商店，尤其是城鎮(zhèn)零售商店、各種專賣店，應(yīng)擺脫傳統(tǒng)的征管思維，利用信息技術(shù)，從第三方信息共享、在稅控收款機中添加“黑匣子”、培養(yǎng)專業(yè)稅控管理技術(shù)人才等方面，對相關(guān)納稅人實施網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管。否則，相關(guān)行業(yè)的稅款流失黑洞很難填補。
一個稅案暴露出行業(yè)征管欠缺
2012年9月，河南省南陽市國稅局工作人員在對當(dāng)月的納稅情況進(jìn)行信息比對時發(fā)現(xiàn)，個體工商戶王某2011年1月1日~12月31日從一家食品公司購進(jìn)了大量火腿腸，購貨發(fā)票清單金額累計高達(dá)91346547.7元，同期卻僅向稅務(wù)機關(guān)申報銷售收入103000元，月繳納增值稅300元，存在偷逃稅嫌疑。
帶著疑問，這名稅務(wù)人員登錄稅收征管信息系統(tǒng)查找這戶納稅人的基本情況和納稅信息。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，王某于2005年初辦理工商登記稅務(wù)登記，從事副食品批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。該納稅人2011年度申領(lǐng)面值100元的定額發(fā)票100份，繳納增值稅3600元，2012年1月~7月均沒有進(jìn)行納稅申報。“王某有兩間30平方米的小門店，2012年1月門店被拆遷，此后他便不知去向，營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證均沒作注銷。”稅收管理員小趙說。據(jù)介紹，由于王某經(jīng)營金額大，又不配合稅收檢查，此案目前已被移交當(dāng)?shù)毓步?jīng)偵隊處理。
分析此案，筆者發(fā)現(xiàn)，這種情況并非個例，在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)很多。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，城鎮(zhèn)如雨后春筍般出現(xiàn)各種品牌專賣店、代理商，且各大小商店逐步走向規(guī)模化經(jīng)營。這在活躍經(jīng)濟(jì)、方便人們生活的同時，也給稅收管理帶來了挑戰(zhàn)。
筆者以南陽市內(nèi)鄉(xiāng)縣為例。據(jù)統(tǒng)計，內(nèi)鄉(xiāng)縣國稅局對城鎮(zhèn)從事品牌專賣、代理經(jīng)營的納稅人，主要采取雙定征收、查定征收、查賬征收和電子征收共4種征收方式。雙定征收辦法一年不變，多通過成本加費用及合理利潤推算出營業(yè)額，據(jù)此核定納稅人的稅額。查定征收是通過相關(guān)數(shù)據(jù)核定納稅人一個月的營業(yè)額，從而推算出其全年銷售收入，再根據(jù)淡旺季平均核定其全年的稅額，按月繳納。這兩種方法都簡單，但都不科學(xué)，不能準(zhǔn)確核定納稅人的應(yīng)納稅額，易引起稅款流失和征納矛盾。查賬征收是對能依法規(guī)范建賬的納稅人按賬征收，納稅人自行申報。這種征收方式通常無法保證納稅人申報銷售額的真實性和準(zhǔn)確性，給稅務(wù)人員檢查帶來困擾。電子征收是對大小超市、代理商和專賣店，統(tǒng)一按照不同地段確定不同的系數(shù)，將其營業(yè)面積等數(shù)據(jù)輸入電腦，由電腦定稅軟件分別確定納稅人的年稅額，并張榜公布，由相關(guān)負(fù)責(zé)人審批。這種辦法雖然科學(xué)性高些，但因摻雜人為因素，也難以保證準(zhǔn)確公平。
相關(guān)行業(yè)的稅收管理存在難點
經(jīng)過調(diào)查了解，筆者發(fā)現(xiàn)，目前稅務(wù)機關(guān)按照傳統(tǒng)的征管方式，很難對城鎮(zhèn)超市、品牌專賣店或代理店征管到位。原因如下。
城鎮(zhèn)超市、品牌專賣店或代理店大多數(shù)是個體經(jīng)營或合伙經(jīng)營性質(zhì)，經(jīng)營項目多變，進(jìn)貨渠道靈活，現(xiàn)金結(jié)算居多，稅務(wù)機關(guān)依靠傳統(tǒng)的上門檢查方式，很難掌握其真實的收支情況，準(zhǔn)確確定其應(yīng)稅收入。
具體而言，多數(shù)超市、品牌專賣店或代理店已采用電腦記賬，他們購進(jìn)貨物后一般都是將貨物品名、數(shù)量、單價以不同條形碼形式輸入電腦，銷售時由電腦進(jìn)行商品識別、結(jié)算收款和核算收入。但不少超市、品牌專賣店或代理店為阻礙稅務(wù)機關(guān)核查其真實賬目，采用了有避稅功能的收入核算管理軟件。利用這類軟件，店家可以使用*6管理權(quán)限密碼進(jìn)入其收入核算管理軟件的系統(tǒng)設(shè)置中，通過指令，隨意調(diào)整、隱藏商店的收入情況。有的管理軟件還能在軟件啟動運行時自動生成真假兩套賬，屏蔽稅務(wù)機關(guān)對真賬目的檢查路徑。有的店家為更加保險，當(dāng)天結(jié)算后當(dāng)天就刪除電腦中銷售記錄，有的會將相關(guān)資料保存一個星期，最長的也只保存一個月。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)依靠傳統(tǒng)的檢查方式，很難掌握這些店家的實際收入情況。于是，相關(guān)行業(yè)納稅人做假賬現(xiàn)象普遍。有的隱瞞以貨易貨收入和不開票收入，有的直接縮減銷售金額，有的個體經(jīng)營者非法用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款……這些非法行為導(dǎo)致大量稅款流失。
應(yīng)從6個層面實施行業(yè)信息化管理
如何有效阻擊這種偷逃稅行為？筆者認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)可從以下6個層面入手。
一是統(tǒng)一推行稅控收款軟件。推行稅控收款機，是國際通行的對現(xiàn)金使用量大的商家的科學(xué)管理手段。目前我國不少地方稅務(wù)機關(guān)雖然已開發(fā)并應(yīng)用稅控收款機，但因技術(shù)不成熟、不統(tǒng)一，實際應(yīng)用效果不佳?；诖耍嚓P(guān)方面應(yīng)主導(dǎo)開發(fā)稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一模式的稅控收款軟件，確保稅控卡數(shù)據(jù)只能讀寫，不能刪除或修改。
二是在稅控收款機中添加“黑匣子”。這種“黑匣子”能自動存儲納稅人的銷售收入，包括不開發(fā)票收入，準(zhǔn)確記錄納稅人的經(jīng)營情況，并保證收款機中存儲信息的永久性，方便稅務(wù)機關(guān)掌握商家的真實銷售信息。
三是實施分類管理。對規(guī)模較小的超市或?qū)Ｙu店，實行雙定征收管理，同時安裝稅控裝置進(jìn)行監(jiān)控。如果定稅額小于稅控卡記錄的開票數(shù)，按稅控卡記錄征稅，并對定額進(jìn)行調(diào)整。另外，也可按超市或?qū)Ｙu店的規(guī)模大小、所處地段、行業(yè)最低稅負(fù)率等數(shù)據(jù)，對相關(guān)納稅人進(jìn)行電子定稅。
對規(guī)模較大的超市或?qū)Ｙu店，安裝稅控裝置，按稅控記錄征管。在實施過程中，一方面要對超市或?qū)Ｙu店的收款軟件進(jìn)行備案，以便稅務(wù)機關(guān)了解相關(guān)軟件的性能。另一方面要將超市或?qū)Ｙu店的商品條形碼管理系統(tǒng)納入稅控裝置，使稅務(wù)機關(guān)可通過稅款裝置掌握店家的商品進(jìn)、銷、存情況。同時規(guī)定，凡安裝使用稅控收款機的超市或?qū)Ｙu店，必須攜帶稅控IC卡辦理納稅申報。
四是查評并重。一些納稅人，尤其是知名品牌代理企業(yè)的稅收財務(wù)核算數(shù)據(jù)信息已納入上一級信息共享平臺，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用這些信息加強對相關(guān)納稅人的日常巡查。在巡查過程中，稅務(wù)人員可以結(jié)合納稅人的資金運作、成本消耗等信息，測算行業(yè)成本毛利率、銷售額變動率、平均稅負(fù)率、最低稅負(fù)率等指標(biāo)，建立疑點分析監(jiān)控模型，利用該模型評估納稅人的申報是否異常。
五是盡快與金融、電力、工商等部門搭建信息共享平臺，加強第三方信息利用。比如，稅務(wù)登記是稅收征管的基礎(chǔ)，而由于多種原因?qū)嶋H上不少稅務(wù)登記信息與工商登記信息并不一致，產(chǎn)生稅收管理漏洞。有的僅在工商部門登記，逃避納稅義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)很難知情，導(dǎo)致漏征漏管。另外，由于目前工商執(zhí)照年檢的法定時限為每年的4月30日，而稅務(wù)登記卻沒有年檢時限規(guī)定，導(dǎo)致稅收管理不方便。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定與工商營業(yè)執(zhí)照年檢時間一致的稅務(wù)登記證換證和年檢時間，統(tǒng)一工商、稅務(wù)登記號碼，聯(lián)合工商部門開發(fā)工商管理與稅務(wù)管理軟件。
六是加大宣傳教育培訓(xùn)力度。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的實際征管情況，一方面組織稅務(wù)人員進(jìn)行電算化、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控等專業(yè)知識培訓(xùn)，輔導(dǎo)各業(yè)務(wù)崗位人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收監(jiān)控管理技術(shù)，培養(yǎng)一批理論和實踐都符合需要的稅控管理專業(yè)技術(shù)人才，利用這些人才對城鎮(zhèn)超市、專賣店等商家的稅控裝置實施全程監(jiān)管，實現(xiàn)以票控稅，有效打擊城鎮(zhèn)超市、專賣店等行業(yè)屢禁不止的偷逃稅行為。另一方面，稅務(wù)機關(guān)要通過豐富多彩、人們喜聞樂見的形式，加大對外宣傳國家稅收政策、相關(guān)法律法規(guī)等的力度，同時對超市、專賣店經(jīng)營者和財務(wù)人員組織稅收政策培訓(xùn)和辦稅輔導(dǎo)，引導(dǎo)他們不斷提高稅法遵從度。
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