潮州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)注銷后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款如何進(jìn)行處理

　　一、問(wèn)題的提出：由一個(gè)稽查案例引出

　　北京市國(guó)家稅務(wù)局于2007年6月對(duì)某投資有限公司下屬的信息咨詢分公司進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2006年偷逃企業(yè)所得稅1087600.55元。該公司于2005年12月取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，性質(zhì)為獨(dú)立核算和獨(dú)立納稅的非法人分支機(jī)構(gòu)，于2006年5月18日經(jīng)屬地國(guó)稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)注銷稅務(wù)登記，同年5月25日經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。在追繳稅款時(shí)稅務(wù)部門遇到了如下問(wèn)題：一是該公司已依法定程序注銷，其后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款是否應(yīng)該追繳？二是如果應(yīng)該追繳，那么應(yīng)向誰(shuí)追繳？如何追繳？三是由此引申出，如果是獨(dú)立的法人公司，其依法定程序注銷后被發(fā)現(xiàn)的偷稅款又應(yīng)該如何追繳？公司（含非法人公司）依法定程序注銷后被發(fā)現(xiàn)的少繳稅款怎么追繳？所偷逃稅款的滯納金和罰款是否也應(yīng)該追繳？

　　對(duì)上述問(wèn)題理論界討論不多，在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中則存在一些法律上的空白和管理上的漏洞，實(shí)際情況往往是不了了之，致使公司注銷成為某些納稅人逃避納稅義務(wù)的慣用手段，造成稅款的大量流失?？梢哉f(shuō)，這是當(dāng)前加強(qiáng)稅收管理與完善稅收法制過(guò)程中面臨的一個(gè)重大問(wèn)題，需要認(rèn)真加以探討。

　　二、對(duì)相關(guān)稅款追繳問(wèn)題的分析

　?。ㄒ唬┦欠駪?yīng)該追繳

　　公司注銷一般可以分成以下幾種情況：公司通過(guò)合法程序辦理工商、稅務(wù)注銷；公司已辦理工商注銷，但未辦理稅務(wù)注銷；公司辦理了稅務(wù)注銷，但工商沒(méi)有注銷；企業(yè)破產(chǎn)；合并、分立、兼并。這些情形都屬于法律主體的消亡，對(duì)其后被發(fā)現(xiàn)的以前偷逃稅款是否追繳有些在法律規(guī)范上是明確的，有些還沒(méi)有特別明確的依據(jù)。特別是對(duì)在*9種情況下發(fā)現(xiàn)的以前偷逃稅款應(yīng)不應(yīng)該追繳，向誰(shuí)追繳，怎么追繳的問(wèn)題尤為棘手。為此，本文重點(diǎn)探討公司依法定程序辦理工商、稅務(wù)注銷后發(fā)現(xiàn)偷逃稅款的處理。

　　對(duì)上述偷逃稅款是否應(yīng)當(dāng)追繳，目前存在兩種基本觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為：公司作為納稅主體已不復(fù)存在，也就無(wú)法、無(wú)從追繳了，甚至從一開始就不應(yīng)該稽查。在法人公司情況下，公司的法律主體是合法消亡的，其所承擔(dān)債務(wù)的有限責(zé)任已清理完畢，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）及其實(shí)施細(xì)則并未對(duì)此情況下的偷逃稅款追繳做出明確規(guī)定。盡管《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱《公司法》）有涉及公司注銷清算時(shí)清算組成員因故意或者重大過(guò)失給公司或者債權(quán)人造成損失的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，但上述偷逃稅款是否可比照?qǐng)?zhí)行？這些偷逃稅款是否可歸結(jié)為清算組成員的故意或者重大過(guò)失，或公司股東的惡意逃避債務(wù)？對(duì)此，《公司法》并沒(méi)有明確規(guī)定。在分公司情況下，盡管《公司法》中有總公司對(duì)分公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的規(guī)定，但偷逃稅款是否可以視同為普通債務(wù)？是否可向總公司追繳其所偷逃的稅款？對(duì)此《公司法》沒(méi)有明確規(guī)定，《稅收征管法》中也找不到明確的依據(jù)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：即使企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記已被注銷，也應(yīng)對(duì)該企業(yè)原投資方或股東追繳其后所發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款。筆者傾向于第二種觀點(diǎn)，主要理由是：

　　1.依照《公司法》總公司對(duì)分公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的規(guī)定，可以向總公司追繳其分公司所偷逃的稅款。這里涉及一個(gè)基本理論，即“稅收本質(zhì)的債權(quán)債務(wù)說(shuō)”。從稅收實(shí)體關(guān)系角度看，稅收是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，國(guó)家享有的權(quán)力和權(quán)利是一種“財(cái)產(chǎn)權(quán)”，即“國(guó)家債權(quán)”。稅收法律關(guān)系與民事債權(quán)債務(wù)關(guān)系具有類似性質(zhì)，因此，民事債權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式對(duì)稅收債權(quán)也可以比照適用。盡管稅收立法中未明確承認(rèn)這一學(xué)說(shuō)對(duì)立法具有指導(dǎo)意義，但《稅收征管法》中的代位權(quán)、撤銷權(quán)、擔(dān)保和優(yōu)先權(quán)等民事債權(quán)制度事實(shí)上已被運(yùn)用于稅收實(shí)踐。

　　2.從企業(yè)主體的實(shí)質(zhì)意義看，企業(yè)主體的消失并不能豁免原投資者的負(fù)稅義務(wù)。現(xiàn)代企業(yè)理論中的“契約理論”摒棄了企業(yè)是物質(zhì)財(cái)富的簡(jiǎn)單聚集和物質(zhì)要素的技術(shù)關(guān)系或生產(chǎn)函數(shù)的觀點(diǎn)，而是將企業(yè)看作個(gè)人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種合作組織，是由一系列“契約”或“合同”組成的契約網(wǎng)絡(luò)，從人與人之間交易關(guān)系的角度來(lái)解釋企業(yè)的性質(zhì)。負(fù)有納稅義務(wù)的主體實(shí)質(zhì)上不是構(gòu)成企業(yè)的物質(zhì)，而是持有企業(yè)生產(chǎn)要素的人，他們才是真正的納稅義務(wù)人，即稅收主體。通過(guò)這種理論來(lái)^***這一問(wèn)題，所謂“企業(yè)不存在了”，其實(shí)是企業(yè)的股東或投資者把構(gòu)成企業(yè)的“生產(chǎn)要素”進(jìn)行了“重組”，因此不能因?yàn)槠髽I(yè)某種“契約”的解除就放棄對(duì)企業(yè)真正主體——資產(chǎn)所有者納稅義務(wù)的追繳。盡管“契約理論”只是眾多企業(yè)理論中的一種，并不是法律解釋，但它可以作為一種指導(dǎo)，一種認(rèn)清事物本質(zhì)的方法，尤其是對(duì)上述問(wèn)題具有較為直接的解釋力。

　　3.就稅務(wù)登記的性質(zhì)而言，其并非履行納稅義務(wù)的一個(gè)必要條件。稅務(wù)登記是行政登記的一種形式，但不是行政許可。它是加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利限制的手段，而不是限制納稅人履行納稅義務(wù)的手段，更不是納稅人權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生的依據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]73號(hào)）已明確將稅務(wù)登記排除在行政許可的范圍之外，不認(rèn)為稅務(wù)登記的目的是為了取得行為能力和活動(dòng)資格?！抖愂照鞴芊ā芬查g接表明了上述觀點(diǎn)，如第三十七條規(guī)定：“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額、責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。”對(duì)從未辦理稅務(wù)登記的納稅人尚且如此，對(duì)辦理過(guò)又撤銷、吊銷、注銷登記的納稅人更應(yīng)該追繳其所偷逃的稅款。

　　4.從稅收管理角度講，上述偷逃稅款若不追繳，將形成稅收征管中的一大漏洞，誘使納稅人利用頻繁注冊(cè)、注銷的方式偷逃稅款。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，這樣的情況也經(jīng)常遇到。

　?。ǘ┫蛘l(shuí)追繳

　　如果對(duì)公司注銷后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅應(yīng)該進(jìn)行追繳，那么，根據(jù)《稅收征管法》、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》以及《合同法》等相關(guān)條款的規(guī)定，上述稅款追繳對(duì)象分不同情況可以有以下幾種：

　　1.連帶納稅義務(wù)人。（1）合并或分立后的納稅人?！抖愂照鞴芊ā返谒氖藯l規(guī)定：“納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。”《公司法》*9百七十七條也規(guī)定：“公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。”由此可見(jiàn)，在因合并或分立而注銷原企業(yè)的情形下，上述偷逃稅款可向合并或分立后的納稅人追繳。（2）發(fā)包人或出租人。依照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條的規(guī)定，筆者理解認(rèn)為，假如注銷的公司是承包人或者承租人，其發(fā)包人或者出租人又沒(méi)有在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，則承包人或承租人注銷后被發(fā)現(xiàn)應(yīng)予追繳的稅款，可以由發(fā)包人或者出租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。（3）納稅擔(dān)保人。如果納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，以保證、抵押、質(zhì)押的方式為納稅人應(yīng)繳納的稅款和滯納金提供擔(dān)保，對(duì)該納稅人因注銷而無(wú)法追繳的稅款，可向其擔(dān)保人追繳。（4）清算債務(wù)的承諾人。在公司辦理注銷清算但清算的剩余財(cái)產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行分配，或存在清算方案但未執(zhí)行的，可以辦理工商注銷登記，但工商登記機(jī)關(guān)會(huì)要求清算主體承諾對(duì)公司未了結(jié)的債務(wù)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任或負(fù)責(zé)處理責(zé)任。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向債務(wù)的承諾人追繳上述偷逃稅款。（5）破產(chǎn)人的保證人和其他連帶債務(wù)人?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》*9百二十四條規(guī)定：“破產(chǎn)人的保證人和其他連帶債務(wù)人，在破產(chǎn)程序終結(jié)后，對(duì)債權(quán)人依照破產(chǎn)清算程序未受清償?shù)膫鶛?quán)，依法繼續(xù)承擔(dān)清償責(zé)任。”所以，對(duì)經(jīng)破產(chǎn)程序而終止的公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向其保證人和其他連帶債務(wù)人追繳偷逃稅款。（6）通過(guò)公司法人人格追繳稅款。《公司法》第二十條規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”依此規(guī)定，對(duì)公司在注銷后查出偷逃稅行為，可視為故意逃避國(guó)家稅收這一“公債”，屬于濫用行為，應(yīng)由其股東對(duì)應(yīng)納稅款全額承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任?！豆痉ā返诹臈l也有類似規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”這種情況下，可以直接向股東追繳稅款。另外，如果公司法人資產(chǎn)不明、賬務(wù)不清，沒(méi)有辦法進(jìn)行清算時(shí)，可以推定股東濫用公司人格，由股東對(duì)公司應(yīng)納稅款承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。（7）被掛靠的公司。對(duì)于掛靠公司，可不認(rèn)定其具有獨(dú)立法人資格，由被掛靠的公司承擔(dān)其全部責(zé)任。（8）總公司。如前所述，依照《公司法》的規(guī)定，總公司對(duì)分公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，因此可向總公司追繳所屬分公司注銷后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款。

　　2.其他有關(guān)責(zé)任人。（1）解散終止情況下的清算組成員。除公司合并和分立外，清算是公司終止的必備前置和法定程序?！豆痉ā?9百九十條規(guī)定：“清算組成員因故意或者重大過(guò)失給公司或者債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。”對(duì)有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，清算組成員就是股東，非常了解公司是否存在偷逃稅，在這種情況下公司沒(méi)有繳納應(yīng)繳稅款就申請(qǐng)注銷很可能屬于故意行為，清算組成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。而且，由于這時(shí)清算組中股東的行為是一種侵權(quán)行為，他所承擔(dān)的責(zé)任不限于其所分得的剩余財(cái)產(chǎn)，而是對(duì)債權(quán)實(shí)際造成的損失承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。另一種情形是，如果在清算程序中清算人不清算或者違法清算，也就是利用公司的控制地位不履行清算義務(wù)，清算人也應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶義務(wù)。在清算中若發(fā)現(xiàn)股東虛假出資、出資不實(shí)或抽逃資金，沒(méi)有達(dá)到法定的最低公司資金標(biāo)準(zhǔn)，就違背了資本法定原則。這種情況下公司不具有法人資格，若涉及追繳稅款應(yīng)當(dāng)由股東承擔(dān)連帶責(zé)任。（2）破產(chǎn)終止情況下的債務(wù)人法定代表人和其他直接責(zé)任人員。依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第三十一和*9百二十八條的規(guī)定，如果債務(wù)人在法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的前一年，存在損害債權(quán)人利益的某些行為，債務(wù)人的法定代表人和其他直接責(zé)任人員依法承擔(dān)賠償責(zé)任。這其實(shí)是破產(chǎn)程序上的代位權(quán)和撤銷權(quán)的行使。對(duì)稅收在破產(chǎn)程序上的代位權(quán)和撤銷權(quán)的行使，目前《稅收征管法》沒(méi)有規(guī)定，還有待完善。另外，依照《企業(yè)破產(chǎn)法》*9百二十三條規(guī)定，發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)人有依法應(yīng)當(dāng)追回的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)當(dāng)供分配的其他財(cái)產(chǎn)的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院按照破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案進(jìn)行追加分配。上述稅款亦可通過(guò)這種破產(chǎn)追加分配程序來(lái)追繳。（3）行使稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨畻l規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三、七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。”這里需要強(qiáng)調(diào)的是，在公司已注銷的情況下，依然可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。納稅人有欠稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的前提之一，但此時(shí)“欠稅”的含義是什么？納稅人注銷后所發(fā)現(xiàn)的以前偷逃欠稅款是否屬于“欠稅”范疇？對(duì)此，《稅收征管法》并沒(méi)有明確解釋。筆者認(rèn)為，此時(shí)的“欠稅”與一般意義上的“欠稅”有所不同，屬于“國(guó)家債權(quán)”意義上的“欠稅”，因此也可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。（4）扣繳義務(wù)人?！抖愂照鞴芊ā返诹艞l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”這里存在兩種情況：如果被注銷的公司是扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可向真正的納稅人追繳稅款；如果被注銷的公司是真正的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向執(zhí)行代扣代繳的扣繳義務(wù)人追繳稅款。（5）投資者。在沒(méi)有上述途徑的情況下，如果發(fā)現(xiàn)了偷逃稅，該稅收債權(quán)依然存在，可區(qū)分非破產(chǎn)清算程序和破產(chǎn)清算程序兩種情況來(lái)處理。對(duì)非破產(chǎn)清算程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向已分配了剩余財(cái)產(chǎn)的股東請(qǐng)求清償，但股東僅以其分得的剩余財(cái)產(chǎn)承擔(dān)清償責(zé)任。如果剩余財(cái)產(chǎn)尚未分配，應(yīng)當(dāng)以未分配的剩余財(cái)產(chǎn)清償稅收債權(quán)。

　?。ㄈ┤绾巫防U

　　對(duì)于上述偷逃稅款，追繳的途徑無(wú)非兩種：一是由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接追繳；二是通過(guò)人民法院間接追繳。一般而言，對(duì)于《稅收征管法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)有明確規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅法的執(zhí)法主體，可依法直接追繳上述偷逃稅款。對(duì)于《稅收征管法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定，依照民法相關(guān)規(guī)定及有關(guān)法律精神進(jìn)行的“國(guó)家債權(quán)”追繳的，則需要向人民法院提起民事訴訟，通過(guò)人民法院間接追繳。例如，對(duì)清算組成員的追繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直接向納稅人追繳稅款，因?yàn)榍逅憬M在這里承擔(dān)的是賠償責(zé)任，而不是清繳債權(quán)的責(zé)任。又如，依照《合同法》，人民法院是代位權(quán)、撤銷權(quán)的執(zhí)行人，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需依法向人民法院提出申請(qǐng)，通過(guò)人民法院行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　?。ㄋ模┳防U多少

　　追繳納稅人依法注銷后的稅款，應(yīng)分清欠稅還是偷逃稅。如果只涉及欠稅，則只需追繳其欠稅的稅款和滯納金。而涉及偷逃稅時(shí)，按照《稅收征管法》，不但要追繳其稅款、滯納金，還要對(duì)偷稅人進(jìn)行罰款，甚至要移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為，此時(shí)要分清兩種情況：一是原納稅人以某種形式依然存在，如虛假重組、重新登記等。此時(shí)應(yīng)視為原納稅人依然存在，依照《稅收征管法》追繳其所偷稅款及其滯納金與罰款。二是原納稅人依法定程序注銷后不復(fù)存在，在向上述連帶納稅義務(wù)人及除原納稅人外的其他有關(guān)責(zé)任人員追繳其所偷逃稅款時(shí)，罰款不可以連同稅款及滯納金追繳。因?yàn)榱P款具有制裁性，在公司主體已不存在的情況下，不能向連帶納稅義務(wù)人追繳。

　　三、對(duì)完善相關(guān)稅收管理的建議

　　*9，應(yīng)轉(zhuǎn)變理念，樹立稅收是特殊債權(quán)或公法債權(quán)的觀念，關(guān)注企業(yè)的解散、破產(chǎn)情況。在清算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法積極主張和申報(bào)稅收債權(quán)，直接和通過(guò)清算程序依法行使追繳稅款，維護(hù)國(guó)家稅收利益。

　　第二，由國(guó)家稅務(wù)總局制定關(guān)于公司注銷后稅款追繳的辦法。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)，按照不同情形分類將追繳的條件、途徑、程序、措施、注意問(wèn)題等做出明確和具體的規(guī)定。

　　第三，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與*6法院聯(lián)合或由*6法院獨(dú)立發(fā)布有關(guān)的司法解釋。目前，*6法院正在制定公司解散、清算的司法解釋，需要國(guó)家稅務(wù)總局盡快與之協(xié)調(diào)聯(lián)系，將有關(guān)稅款清繳的規(guī)定予以明確。

　　第四，加強(qiáng)與法院的協(xié)調(diào)，注意運(yùn)用司法手段保護(hù)國(guó)家稅收，規(guī)范執(zhí)法。由于《稅收征管法》的規(guī)定范圍尚不夠全面，存在許多有待明確的事項(xiàng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司注銷后稅款的追繳存在障礙。為此，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與法院的協(xié)調(diào)，積極通過(guò)法院提起訴訟等手段間接追繳稅款。

　　第五，加強(qiáng)稅務(wù)注銷登記管理，加強(qiáng)征管部門與稽查、法制部門的溝通與協(xié)調(diào)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記時(shí)清稅的審查，并實(shí)行注銷時(shí)原法定代表人對(duì)未盡稅收事項(xiàng)承擔(dān)清繳義務(wù)的承諾制度。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)登記人員在納稅人沒(méi)有繳清稅款和繳銷發(fā)票的情況下辦理注銷手續(xù)的，要嚴(yán)格追究經(jīng)辦稅務(wù)人員的責(zé)任。

　　第六，加強(qiáng)與工商、公安等部門的協(xié)調(diào)。為了監(jiān)督納稅人依法辦理注銷稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工商、公安等行政執(zhí)法部門的協(xié)作，避免納稅人以注銷稅務(wù)登記作為逃避納稅義務(wù)的手段。請(qǐng)求公司登記部門加強(qiáng)對(duì)公司注銷登記的把關(guān)，特別是對(duì)清算中有關(guān)清繳欠稅情況的審查，避免出現(xiàn)納稅人未結(jié)清稅款就已注銷的情況。

　　第七，盡快啟動(dòng)《稅收征管法》的修訂和《稅收基本法》的制定，結(jié)合兩法的制定和修訂工作，解決追繳中的法律問(wèn)題，如時(shí)效、連帶納稅義務(wù)、第二次納稅義務(wù)、強(qiáng)制措施的執(zhí)行對(duì)象和范圍、稅收優(yōu)先權(quán)、納稅擔(dān)保、代位權(quán)、撤銷權(quán)的行使等問(wèn)題。

 　　　　

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