金昌會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：稅法規(guī)定的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括的內(nèi)容

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條、第二十二條、第二十三條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）等文件規(guī)定，“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中：

　　“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人從事的屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及服務(wù)業(yè)勞務(wù)。

　　“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”是指轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)形成的收入。

　　“不動(dòng)產(chǎn)”是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。其中：“建筑物”是指在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中前兩位為“02”的房屋，主要包括：辦公用房，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（含農(nóng)林水及倉(cāng)儲(chǔ)）用房，交通郵電用房，科研、氣象用房，文化教育用房，醫(yī)療衛(wèi)生體育用房，軍事、外交、勞教、宗教、公共安全及其他特殊用房，生活、娛樂(lè)、市政公共設(shè)施、服務(wù)業(yè)用房及其他用房等九個(gè)類別的房屋：“構(gòu)筑物”是指在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中前兩位為“03”的構(gòu)筑物，主要包括：各種生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、生活、服務(wù)用池，槽，塔（含無(wú)線電通信用鋼、鐵塔）、煙鹵，井（含礦井）、坑，臺(tái)（含站臺(tái)）、站、碼頭、道路；溝、洞、廊，橋梁、架及壩（含尾礦壩）、堰、水道，庫(kù)（飛機(jī)、車庫(kù)類）、倉(cāng)、場(chǎng)、斗（料斗類）及其他構(gòu)筑物等九個(gè)類別的構(gòu)筑物：“其他土地附著物”是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

　　“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”是指新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾上述不動(dòng)產(chǎn)的工程。

　　“銷售不動(dòng)產(chǎn)”是指銷售上述不動(dòng)產(chǎn)的行為。

　　此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。其附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

　　因此，也就是說(shuō)，將購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于上述營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目以及專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)的研究開(kāi)發(fā)；或不動(dòng)產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾與銷售其進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，除非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)外，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額，兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　不過(guò)，將購(gòu)進(jìn)使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或?qū)＠?、非專利技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)（含修理修配）領(lǐng)域試驗(yàn)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。