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不同的稅種，其納稅地點(diǎn)各有不同。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的主體稅種，我國(guó)稅法對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)作了多項(xiàng)嚴(yán)格的規(guī)定。
一、增值稅的納稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。《增值稅暫行條例》）第22條第（１）項(xiàng)規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)。《增值稅暫行條例》）第22條第（１）項(xiàng)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局決定。
3.連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的納稅地點(diǎn)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]97號(hào)）規(guī)定，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡按照國(guó)內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見(jiàn)》（內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號(hào)）的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：
（1）在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；
?。?）在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；
（3）在?。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；
（4）在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同縣（市）財(cái)政局審批同意。
對(duì)自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷售總部開(kāi)發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
4.企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第4條視同銷售貨物行為的第（3）項(xiàng)【設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外】所稱的用于銷售，是指接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu)）發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：
?。?）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；
?。?）向購(gòu)貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
5.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)?！对鲋刀悤盒袟l例》第22條第（２）項(xiàng)規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
6.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。《增值稅暫行條例》第22條第（３）項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)》第35條規(guī)定，非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
7.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)?！对鲋刀悤盒袟l例》第22條第（４）項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
二、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)
1.《消費(fèi)稅暫行條例》第13條規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
2.《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第25條規(guī)定，納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
3.《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
4.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
三、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)
（一）營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定
1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
2.納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
（二）營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
1.交通運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
?。?）中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路系統(tǒng)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]047號(hào)）規(guī)定，中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入由鐵道部匯總集中向國(guó)家稅務(wù)總局繳納。各中央鐵路運(yùn)輸企業(yè)【指各鐵路局、鐵路分局、廣州鐵路（集團(tuán)）公司及其所屬鐵路運(yùn)輸公司、中鐵快運(yùn)有限公司及其所屬鐵路快運(yùn)公司】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)而向旅客或貨主收取的全部運(yùn)輸收入（包括優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)收入、快運(yùn)業(yè)務(wù)收入）均應(yīng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第5條及實(shí)施細(xì)則第12條和國(guó)稅發(fā)[1994]047號(hào)文件的規(guī)定，由鐵道部按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，集中向北京市國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅。
（2）航空公司的納稅地點(diǎn)。外國(guó)航空公司駐華辦事處應(yīng)在所在地，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并就地申報(bào)納稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于航空運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]210號(hào)）規(guī)定，自1999年1月1日起，各航空運(yùn)輸
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