塔城會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理(三)

　　按職工欠費(fèi)期間的實(shí)際工資作為補(bǔ)繳基數(shù)，但補(bǔ)繳基數(shù)低于補(bǔ)繳行為發(fā)生時全?。ú缓瑥B門）上一年度在崗職工平均工資60%，應(yīng)按60%，依現(xiàn)行費(fèi)率計(jì)算補(bǔ)繳。

　　c.城鎮(zhèn)靈活就業(yè)參保人員，允許其繳納上一年度欠費(fèi)，補(bǔ)繳基數(shù)按上一年度規(guī)定的繳費(fèi)基數(shù)計(jì)算補(bǔ)繳，超過上一年度的應(yīng)作為中斷處理，不予以補(bǔ)繳，不計(jì)算繳費(fèi)年限。

　　4、跨年度老合同應(yīng)在何時繳納營業(yè)稅？

　　對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同（以下簡稱跨年度老合同）的有關(guān)營業(yè)稅政策問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕112號）中明確規(guī)定，跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實(shí)行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。

　　5、預(yù)收跨年度物業(yè)費(fèi)如何計(jì)算營業(yè)稅

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　依據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)收跨年度物業(yè)費(fèi)如為提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生過程中收取的款項(xiàng)應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。

　　6、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

　　對跨年度取得發(fā)票的暫估存貨是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，應(yīng)根據(jù)具體情況處理。對企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)需對暫估入賬存貨的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核。未通過審核的，一律調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據(jù)的，年度按規(guī)定已計(jì)入損益部分允許所得稅前扣除，未計(jì)入損益作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的，允許與其收入配比時據(jù)實(shí)扣除；在5月31日后取得合法票據(jù)的，不管年度內(nèi)計(jì)入損益還是作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，均一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　7、跨年度繳納稅費(fèi) 哪些不需調(diào)整賬務(wù)

　　企業(yè)跨年度繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費(fèi)在上年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的情況下，可以計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費(fèi)，即使費(fèi)用所屬年度并未計(jì)提，也不得計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，如果已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期的管理費(fèi)用，必須將這部分費(fèi)用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費(fèi)用作為費(fèi)用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。

　　8、小技巧：哪些賬簿可以跨年度使用

　　一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如：固定資產(chǎn)、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬簿等，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續(xù)使用。 　　新準(zhǔn)則取消了原有的 “會計(jì)差錯”和“重大會計(jì)差錯”的定義，增加了“前期差錯”的定義。

　　“前期差錯”是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：一是編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。從以上定義可以看出新準(zhǔn)則不涉及本期發(fā)生的會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理，都是針對前期發(fā)生的會計(jì)差錯的會計(jì)處理。

　　新準(zhǔn)則第二條規(guī)定，前期差錯更正的納稅影響適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》，舊準(zhǔn)則沒有提及。

　　前期差錯新舊政策的更正方法是一致的，只是新準(zhǔn)則明確稱為“追溯重述法”。

　　新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目，舊準(zhǔn)則作為當(dāng)期損益計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。

　　財(cái)稅差異

　　會計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計(jì)差錯，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)差錯及以前年度的非重大會計(jì)差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

　　而稅法對會計(jì)差錯的處理與會計(jì)準(zhǔn)則存在差異：對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)差錯及以前年度的非重大會計(jì)差錯，如果發(fā)現(xiàn)時企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計(jì)上調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的漏計(jì)漏提費(fèi)用、折舊等會計(jì)差錯(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期)，會計(jì)上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則不允許補(bǔ)扣，由此產(chǎn)生了永久性差異。

　　另外根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：在稅務(wù)處理上，企業(yè)因計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響和存貨、固定資產(chǎn)盤盈等情況，在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)按照稅法規(guī)定重新計(jì)算前期應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明原因并重新申報(bào)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理，補(bǔ)征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。對因納稅人計(jì)算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規(guī)定期限的限制。

　　所得稅費(fèi)用分析

　　本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，會計(jì)處理相對簡單；如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，會計(jì)處理相對復(fù)雜，但需要明確以下事項(xiàng)：

　　1。注意區(qū)分應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，關(guān)鍵看稅法和會計(jì)處理是否存在差異。如果調(diào)整的會計(jì)事項(xiàng)和稅法處理是一致的，那么該事項(xiàng)涉及到所得稅的影響一般是調(diào)整應(yīng)交所得稅；如果該調(diào)整事項(xiàng)會計(jì)和稅法處理不一致，并且會計(jì)和稅法形成了暫時性差異的，一般用遞延所得稅。

　　2。注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調(diào)整事項(xiàng)，不管是暫時性差異還是不存在差異，對報(bào)告年度的所得稅調(diào)整都是通過遞延所得稅處理；如果是所得稅匯算清繳前的事項(xiàng)，那么對報(bào)告年度所得稅影響的調(diào)整就需要區(qū)分兩種情況：會計(jì)和稅法處理一致、會計(jì)和稅法處理存在暫時性差異。

　　會計(jì)與稅法規(guī)定一致時，調(diào)增所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；調(diào)減所得稅費(fèi)用，做相反的分錄。

　　會計(jì)與稅法規(guī)定不一致時，調(diào)增所得稅費(fèi)用，借記“以前年

 　　　　

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