高頓網(wǎng)校友情提示,*7呼和浩特會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容員工辭退福利的涉稅處理(九)總結(jié)如下:
  國外則囊括了各類經(jīng)營性和非經(jīng)營性房地產(chǎn),更類似于我國內(nèi)地的房產(chǎn)(城市房地產(chǎn))稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,一國內(nèi)使用名稱相同、內(nèi)容不同的兩個(gè)物業(yè)稅概念容易產(chǎn)生歧異。二是物業(yè)稅易與物業(yè)費(fèi)混為一談,容易引起百姓對“物業(yè)”既收費(fèi)、又征稅的誤解和反感。三是近十多年來,我國財(cái)稅部門在對房地產(chǎn)稅制的研究中,大多采用房地產(chǎn)稅這一概念。因此,采用房地產(chǎn)稅而不是物業(yè)稅的概念,更加符合我國國情,也更易于被人們接受。
  【對個(gè)人自有住房征收物業(yè)稅的問題】
  我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收對個(gè)人自有自住住房免稅,但是對個(gè)人住房用于出租或其他經(jīng)營目的的,要征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅或城市房地產(chǎn)稅。
  從國際上房地產(chǎn)稅收實(shí)踐以及近十多年來我國對房地產(chǎn)稅的研究成果看,對個(gè)人自有自住住房征稅,既是多數(shù)國家的普遍做法,也是我國物業(yè)稅的改革方向,是大勢所趨。同時(shí),個(gè)人住房的商品化、住房條件的不斷改善以及住房在個(gè)人和家庭財(cái)產(chǎn)中主體地位的確立,也為對個(gè)人住房征稅提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。面臨的問題是如何確定應(yīng)稅住房的范圍。
  分析發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的做法,會發(fā)現(xiàn)一些共同點(diǎn)。例如:有的按房屋面積劃分等級,面積大的征稅、征重稅,面積小的減稅或免稅;有的按房屋價(jià)值劃分等級,對價(jià)值高的征稅、征重稅,對價(jià)值低的減稅或免稅;有的按房屋套數(shù)分類,對兩套或兩套以上的住房征稅、征重稅,對單套住房減稅或免稅。有的按房屋用途分類,個(gè)人住房用于經(jīng)營的,稅負(fù)較重,個(gè)人住房用于自住的,稅負(fù)較輕;還有的對住房所有者按勞動(dòng)能力分類,對老人、喪失勞動(dòng)能力的人以及殘疾人居住用房實(shí)行稅收減免。
  上述做法,值得我國在設(shè)計(jì)物業(yè)稅稅制時(shí)予以考慮。但是,這些經(jīng)驗(yàn)多數(shù)是物業(yè)稅比較成熟的國家的做法,在我國物業(yè)稅開征初期,不可能盡善盡美、一蹴而就。因此,我們應(yīng)本著循序漸進(jìn)的原則,結(jié)合我國個(gè)人房地產(chǎn)登記資料不完善、信息化建設(shè)落后的實(shí)際情況,考慮減輕地方政府對開征物業(yè)稅會影響當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)業(yè) 和財(cái)政收入的顧慮等因素,嘗試征稅范圍廣(包括農(nóng)村地區(qū))、免稅房產(chǎn)多(普通住宅)、重點(diǎn)對少數(shù)高價(jià)值房產(chǎn)征稅的做法,待條件成熟后,再逐步健全、擴(kuò)大范圍。
  物業(yè)稅在國外怎么征收
  物業(yè)稅在國外不少國家早已開始執(zhí)行,不同國家的征稅方式也大不相同。
  在加拿大,政府對100%的物業(yè)征稅。對擁有二套住宅的人還以高稅率征收,對自居、退伍軍人、老人、殘疾人等有優(yōu)惠。
  在法國,政府采用土地年度稅的形式征收不動(dòng)產(chǎn)稅。
  在荷蘭,地方政府和中央政府課征的財(cái)產(chǎn)稅,主要課稅對象是房屋。
  在美國,擁有房產(chǎn)后每年交不動(dòng)產(chǎn)稅給州政府。各州稅率有所不同,幅度在房產(chǎn)價(jià)值的1%到2%之間。
  在新西蘭和澳大利亞,不動(dòng)產(chǎn)稅則是政府根據(jù)房屋的占地面積和每年進(jìn)行評估的房屋價(jià)值按0.3%到1%征收。
  某大型商場,增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷售100元商品,其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動(dòng),擬定“滿100送20”,即每銷售100元商品,送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇:
  1.顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;
  2.顧客購物滿100元,商場贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);
  3.顧客購物滿100元,商場另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品;
  4.顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元;
  5.顧客購物滿100元,商場送加量,顧客可再選購價(jià)值20元商品,實(shí)行捆綁式銷售,總價(jià)格不變。
  現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品,各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下(不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)):
  方案一:滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品,收取80元,只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算,假設(shè)商品增值稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為33%,則:應(yīng)納增值稅=(80÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=2.90(元);銷售毛利潤=80÷1.17-60÷1.17=17.09(元);應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×33%=5.64(元);稅后凈收益=17.09-5.64=11.45(元)。
  方案二:滿就送贈(zèng)券。按此方案企業(yè)銷售100元商品,收取100元,但贈(zèng)送折扣券20元,如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40%(該商場銷售毛利率為40%,規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40%以下,可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià)),則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán),商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為:
  應(yīng)納增值稅=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元);
  銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元);
  應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×33%=11.28(元);
  稅后凈收益=34.19-11.28=22.91(元)。
  但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí),商場就會出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比,方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已,也可以說是“延期”折扣。
  方案三:滿就送禮品。此方案下,企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為,應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額;
     
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