QQ登錄
微博登錄
微信登錄
新準則解釋3號對高危產業(yè)企業(yè)安全生產費的財稅處理做出新的解釋，能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產費會計處理的實際問題。
隨著企業(yè)會計準則的深入貫徹實施和擴大實施范圍，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。近日財政部下發(fā)了關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知（財會[2009]8號），其中對第三條涉及“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費，應當如何進行會計處理”做出新的解釋，能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產費會計處理的實際問題。
高危企業(yè)安全生產費用計提范圍和標準
安全生產費用，是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)與其他經濟組織按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產條件的資金。
高危行業(yè)是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)和其他經濟組織。不包括地熱、溫泉、礦泉水、鹵鹽開采礦山和河道采砂、采金船作業(yè)、小型磚瓦粘土礦等危險性較小的非煤礦山。國家對煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。礦山開采是指石油和天然氣、金屬礦、非金屬礦及其他礦產資源的勘探和生產、閉坑及有關活動。建筑施工是指土木工程、建筑工程、井巷工程、線路管道和設備安裝及裝修工程的新建、擴建、改建以及礦山建設等。危險品是指列入國家標準《危險貨物品名表》（GB12268）和國家有關部門確定并公布的《劇毒化學品目錄》的物品，包括軍工生產危險品和民用爆炸物品等。道路交通運輸是指以機動車為交通工具的旅客和貨物運輸。
安全費用的提取標準，根據(jù)財企〔2006〕478號文件規(guī)定：1、礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產量按月提??；2、建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)；3、危險品生產企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照標準逐月提取。
高危企業(yè)安全生產費管理規(guī)定沿革
2004年5月，財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文，要求煤礦按原煤實際產量從成本中提取煤炭生產安全費用，專門用于煤礦安全生產設施投入；2006年3月財政部、國家安全生產監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文，煙花爆竹生產企業(yè)按照年度銷售收入提取，列入成本，專門用于安全生產投入；2006年12月財政部、國家安全生產監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文，要求在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)，按照規(guī)定標準提取，在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產條件；煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。
《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）》第十條規(guī)定：煤炭生產企業(yè)按照國家有關規(guī)定提取安全費用時，應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應付款（應付安全費用）”科目。同時又規(guī)定，費用性支出直接沖減安全費余額；形成資產的，在轉資時一次性提足折舊。
為了與《企業(yè)會計準則》相銜接，《企業(yè)會計準則講解（2008）》又對安全生產費的處理做出了新的規(guī)定。企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產費用不再從成本中列支，而是做為利潤分配的一種形式。
《企業(yè)會計準則解釋第3號》則對安全生產費會計處理做出了*7的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。 企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產，同時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。
高危企業(yè)安全生產費的會計處理
高危行業(yè)提取安全生產費用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支，除與《公司法》的有關規(guī)定有悖外，也與制定這項支持高危行業(yè)安全生產政策的初衷相背離。企業(yè)會計準則解釋第3號解決了這一問題。基本和原會計處理一致，只是計提時，在原規(guī)定安全生產費應在計入生產成本的同時，確認為負債（長期應付款）；企業(yè)會計準則解釋第3號改為，應當計入相關資產的成本或當期損益，同時確認為專項儲備。
?。ㄒ唬┌踩a費用的計提。計提時借方記入相關產品的成本或當期損益，同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準則講解要求，企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記利潤分配——提取專項儲備，貸記盈余公積——專項儲備。值得注意的是，不同于舊規(guī)中要求安全生產費用在提取時直接計入負債，即借記制造費用——提取安全生產費用，貸記長期應付款——應付安全生產費用。新規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，貸方應記入“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。
（二）安全生產費用使用方面。首先，企業(yè)使用提取的安全生產費，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產，同時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求，企業(yè)按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。二是安全生產費用使用形成固定資產時，不同于前規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益。
具體會計處理分錄為：
?。?）企業(yè)提取安全生產費用
借：相關產品的成本或當期損益
貸：專項儲備
（2）動用安全儲備支付費用性支出
借：專項儲備
貸：銀行存款等
?。?）動用安全儲備購置安全設備等固定資產（2009年開始進項稅可以抵扣）
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）等
貸：銀行存款等
?。?）達到預定可使用狀態(tài)時
借：固定資產
貸：專項儲備
累計折舊
?。ㄈ┳⒁鈭?zhí)行時間。在會計準則解釋第3號發(fā)布前，高危企業(yè)按照《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）等執(zhí)行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調整。
高危企業(yè)安全生產費的稅務處理
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產經營“相關的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標準提取的安全生產費用雖然與企業(yè)的生產經營相關、合理，但并未實際發(fā)生支出。在實際中，發(fā)生的安全生產支出，屬于費用性的支出，直接沖減安全生產費余額；屬于資本性的支出，轉資時，固定資產要一次性提足折舊。
企業(yè)在處理稅務事項時，通常的做法是，將本年度提取的安全生產費調增應納稅所得額；對于費用性支出，調減應納稅所得額，對于資本性支出，要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額，分年度調減應納稅所得額。
另外，企業(yè)還需要注意，符合規(guī)定的安全生產設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
總而言之，企業(yè)會計準則解釋第3號關于高危企業(yè)生產安全費的規(guī)定是符合客觀實際的，高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費，依據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》和國際準則概念框架，均不具有負債性質，應當列入所有者權益；同時結合我國實際情況，要防止成本外部化。會計準則解釋3號兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產費的會計處理作了相應調整，企業(yè)應遵照稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。
掃一掃微信，學習實務技巧
