瀘州會計稅務(wù)實務(wù)：消費稅會計處理

　　消費稅會計科目的設(shè)置

　　為了反映消費稅的應(yīng)交、已繳及欠繳、多繳消費稅的情況，按規(guī)定需要繳納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"應(yīng)交消費稅"明細科目進行會計核算。本明細科目采用三欄式賬戶記賬，借方發(fā)生額，反映企業(yè)實際繳納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅；期末貸方余額，表示尚未繳納的消費稅，期末借方余額，表示多繳的消費稅。 消費稅是價內(nèi)稅，企業(yè)繳納的消費稅計入銷售稅金抵減產(chǎn)品銷售收入，通常企業(yè)正常銷售應(yīng)稅消費品時，按規(guī)定繳納的消費稅，借記"銷售稅金及附加"、貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　　銷售應(yīng)稅消費品的會計處理

　　企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交的消費稅額，借記"產(chǎn)品銷售稅金及附加"（商品企業(yè)借記"商品銷售稅金及附加"，外商投資企業(yè)借記"產(chǎn)品銷售稅金"）科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。實際交納消費稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。 企業(yè)出口應(yīng)稅消費品按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上述規(guī)定進行會計處理。

　　工業(yè)企業(yè)：

　?、儆嬎愠鰬?yīng)交納的消費稅時

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　②實際交納消費稅時

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款

　　商業(yè)企業(yè)

　?、儆嬎愠鰬?yīng)交納的消費稅時

　　借：商品銷售稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　②實際交納消費稅時

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款

　　外商投資企業(yè)

　?、儆嬎愠鰬?yīng)交納的消費稅時

　　借：產(chǎn)品銷售稅金

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　?、趯嶋H交納消費稅時

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)稅消費品銷貨退回的會計處理

　　工業(yè)企業(yè)：

　?、侔l(fā)生應(yīng)稅消費品銷貨退回時

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加

　?、谑盏酵嘶氐南M稅稅款時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　商業(yè)企業(yè)：

　?、侔l(fā)生銷貨退回時

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　貸：商品銷售稅金及附加

　?、谑盏酵嘶氐南M稅稅款時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　外商投資企業(yè)：

　?、侔l(fā)生銷貨退回時

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　貸：產(chǎn)品銷售稅金

　?、谑盏酵嘶氐南M稅稅款時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　隨同應(yīng)稅消費品出售的包裝物的會計處理

　　按照有關(guān)規(guī)定，隨同應(yīng)稅消費品出售的包裝物，不論是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征收消費稅。對于出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中交納消費稅。

　　(1)隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，其收入隨同銷售的產(chǎn)品一起計入產(chǎn)品銷售收入。因此其應(yīng)交納的消費稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的消費稅一起計入產(chǎn)品銷售稅金及附加（或產(chǎn)品銷售稅金）。即按包裝物與產(chǎn)品的銷售額合計計算的應(yīng)納消費稅額，借記"產(chǎn)品銷售稅金及附加"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　　(2)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，其收入計入其他業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅相應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。即按單獨計價包裝物應(yīng)交納的消費稅，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　　(3)出租、出借包裝物收取的押金，如果包裝物逾期未收回而將押金沒收，沒收的押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，也應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出，借記"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　?、俪鲎獍b物收取押金時

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　②逾期未收回包裝物沒收押金時（含增值稅）

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（不含增值稅的收入）

　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?、塾嬎阊航鹗杖霊?yīng)交納的消費稅

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　(4)包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)付款"科目；包裝物逾期未收回，將押金沒收，沒收的押金應(yīng)交納的消費稅應(yīng)先自"其他應(yīng)付款"科目沖抵，借記"其他應(yīng)付款"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，沖抵后的凈額（扣除增值稅后）自"其他應(yīng)付款"轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"。分步會計分錄如下：

　?、倭硗饧邮昭航饡r

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　?、谟馄跊]收押金應(yīng)交納的消費稅

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　?、蹖⑵渌麘?yīng)付款凈額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入等

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：營業(yè)外收入

　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　進口的應(yīng)稅消費品的會計核算

　　進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進口報關(guān)時，由進口企業(yè)繳納消費稅，繳納的消費稅應(yīng)計入進口應(yīng)稅消費品的成本．進口的應(yīng)稅消費品是固定資產(chǎn)

　　①支付小轎車價款時

　　借：固定資產(chǎn)（小轎車款）

　　貸：銀行存款

　?、谥Ц缎∞I車計算繳納的消費稅

　　借：固定資產(chǎn)（消費稅款）

　　貸：銀行存款

　　免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品的會計處理

　　按照規(guī)定，除國家限制出口的應(yīng)稅消費品外，納稅人出口的應(yīng)稅消費品免征消費稅。具體又分為出口直接予以免稅和先稅后退兩種情形進行會計處理。

　　一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。

　　二、通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

　　1、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅額借記"應(yīng)收賬款"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。實際交納消費稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收賬款"科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。 代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)付賬款"科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借記"應(yīng)收賬款一應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

　　2、企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)時，按照應(yīng)交消費稅額借記"產(chǎn)品銷售稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。實際交納消費稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。 自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記"應(yīng)收出口退稅"科目，貸記"商品銷售成本"科目。實際收到應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收出口退稅"科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資的會計處理

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，按照規(guī)定應(yīng)視同銷售交納消費稅。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資時，按照應(yīng)稅消費品的評估價或協(xié)議價和按規(guī)定計算出的應(yīng)交消費稅，借記"長期投資"科目，按照規(guī)定計算出的應(yīng)交消費稅，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，按照應(yīng)稅消費品的賬面成本，貸記"產(chǎn)成品"、"自制半成品"科目，按照應(yīng)稅消費品賬面成本與投資作價的差額借記或貸記"資本公積"科目。 外商投資企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，其會計處理略有差異。企業(yè)在投資時，應(yīng)按合同作價和按規(guī)定計算的應(yīng)交消費稅借記"長期投資"科目，按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費稅，貸記"應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅"科目，按照應(yīng)稅消費品的賬面成本貸記"產(chǎn)成品"或"自制半成品"科目，按合同作價與賬面成本的差額借記或貸記"遞延投資損失"科目（該科目借方核算遞延投資損失，貸方核算遞延投資收益。遞延投資損失或收益均應(yīng)在投資期間分期平均攤銷）。

　　以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、 消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費的會計處理

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，在會計上應(yīng)作為銷售處理。按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，借記"產(chǎn)品銷售稅金及附加"、"商品銷售稅金及附加"、"產(chǎn)品銷售稅金"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　　將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)計算交納消費稅。

　　(1)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資等，按其賬面成本和按規(guī)定計算應(yīng)交納的消費稅，借記"營業(yè)外支出"等科目，按其賬面成本，貸記"產(chǎn)成品"或"自制半成品"科目，按規(guī)定計算應(yīng)交納的消費稅，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　　(2)對于將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于廣告、樣品等，按其賬面成本和按規(guī)定計算應(yīng)交納的消費稅，借記"產(chǎn)品銷售費用"科目，按其賬面成本，貸記"產(chǎn)成品"或"自制半成品"科目，按規(guī)定計算應(yīng)交納的消費稅，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　　將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定不需交納消費稅。但將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程的，應(yīng)于移送使用時計算交納消費稅，按應(yīng)稅消費品的賬面成本和按規(guī)定計算應(yīng)交納的消費稅，借記"在建工程"等科目，按應(yīng)稅消費品的賬面成本，貸記"產(chǎn)成品"或"自制半成品"科目，按規(guī)定計算應(yīng)交納的消費稅，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　　金銀首飾消費稅

　　自購自銷金銀首飾消費稅的會計核算：

　?、賹ψ再徸凿N金銀首飾，應(yīng)在銷售實現(xiàn)取得收入時

　　借：現(xiàn)金

　　貸：商品銷售收入

　?、诎匆?guī)定應(yīng)繳的金銀首飾的消費稅

　　借：商品銷售稅金及附加（商品流通企業(yè)）或商品銷售稅金及附加（外商投資企業(yè)、商品流通企業(yè)）或營業(yè)稅金及附加（旅游企業(yè)）或營業(yè)稅金（外商投資旅游企業(yè)）

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　?、蹖嶋H繳納消費稅時

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款

　　零售金銀首飾消費稅的會計處理

　　金銀首飾消費稅，由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收后，有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"應(yīng)交消費稅"明細科目，核算金銀首飾應(yīng)交的消費稅。銷售實現(xiàn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費稅額，借記"商品銷售稅金及附加（外商投資的商品流通企業(yè)為"商品銷售稅金"）、"營業(yè)稅金及附加"（外商投資的旅游企業(yè)為"營業(yè)稅金"）等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目；實際交納消費稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。 上述企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，其應(yīng)交納的消費稅也按上述規(guī)定進行會計處理。

　　委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，除因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費稅外。在會計處理上，受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記"應(yīng)收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣。委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記"委托加工材料"、"生產(chǎn)成本"、"自制半成品"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。

　　受托代銷金銀首飾消費稅的會計處理

　　有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)分別不同情況處理： 1、以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，于銷售實現(xiàn)時，借記"代購代銷收入"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目；實際交納消費稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。 2、以其他方式代銷金銀首飾的，于銷售實現(xiàn)時，按照應(yīng)交消費稅額，借記"商品銷售稅金及附加"（外商投資的商品流通企業(yè)為"商品銷售稅金"）、"營業(yè)稅金及附加"（外商投資的旅游企業(yè)為"營業(yè)稅金"）等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目；實際交納消費稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　受托加工和翻新改制金銀首飾消費稅的會計處理

　　各類企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾的按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時，借記"其他業(yè)務(wù)支出"（商業(yè)企業(yè)）、"產(chǎn)品銷售稅金及附加"（生產(chǎn)企業(yè)）、"產(chǎn)品銷售稅金"（外商投資企業(yè)）等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。 實際代為交納消費稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　自購自用金銀首飾消費稅的會計處理

　　從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)按企業(yè)同類金銀首飾的銷售價格作為計稅依據(jù)計算應(yīng)交的消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。企業(yè)應(yīng)于金銀首飾移送時，分別下列情況進行會計處理：

　　(1) 用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)交納的消費稅，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目；

　　(2) 用于廣告的金銀首飾應(yīng)交納的消費稅，借記"銷貨費用"科目（外商投資的商品流通企業(yè)）、借記"經(jīng)營費用"科目（其他商品流通企業(yè)）、借記"營業(yè)費用"科目（旅游企業(yè)），貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目；

　　(3)用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)交納的消費稅，借記"應(yīng)付福利費"科目、借記"應(yīng)付工資"科目（外商投資企業(yè)）；貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅"科目。

　　進出口環(huán)節(jié)金銀首飾消費稅的會計核算

　　對于金銀首飾在進口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)，以及經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》的經(jīng)營單位，均不計算消費稅。相應(yīng)地，也不涉及到金銀首飾消費稅的會計核算

 　　　　

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