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每到“節(jié)期”，各地許多大大小小的商場(chǎng)、超市等商家都全力以赴紛紛搞起促銷(xiāo)活動(dòng)。為搶抓商機(jī)，吸引消費(fèi)者，商家大多開(kāi)展一系列“營(yíng)銷(xiāo)策略”的促銷(xiāo)活動(dòng)，既有“贈(zèng)送”刺激消費(fèi)者大額購(gòu)物，又有“明折明扣”把實(shí)惠直接讓給消費(fèi)者，多方式的“滿送、滿減、^***、打折”等促銷(xiāo)行為也開(kāi)展得如火如荼。促銷(xiāo)活動(dòng)消費(fèi)者關(guān)心，社會(huì)關(guān)注，那么，如何對(duì)促銷(xiāo)行為增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理呢？稅收會(huì)計(jì)人員也重視這方面的工作。
一、“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售行為
稅法規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，對(duì)此類銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并征收增值稅。這樣做的目的，一是為了防止通過(guò)此類行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。
會(huì)計(jì)處理：企業(yè)采用“買(mǎi)一贈(zèng)一”（或購(gòu)大件送小件）的銷(xiāo)售行為，實(shí)際上是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的一種讓利行為，也是企業(yè)通過(guò)這種方法招來(lái)？肖費(fèi)人群的一種途徑。在會(huì)計(jì)處理上，筆者認(rèn)為，*9，要解決贈(zèng)送商品的入賬問(wèn)題，正常銷(xiāo)售商品與贈(zèng)送商品應(yīng)單列區(qū)分開(kāi)來(lái)，便于會(huì)計(jì)核算與計(jì)稅；第二，對(duì)贈(zèng)送的商品按其正常銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅；第三，該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)之前，一般應(yīng)事先對(duì)購(gòu)買(mǎi)量、成本和效益等多方面需要進(jìn)行超前預(yù)測(cè)、事前預(yù)算，還應(yīng)該考慮本企業(yè)是否適合這種方式，避免適得其反。
舉例說(shuō)明：
[例]某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%.為搶抓商機(jī)，增加銷(xiāo)量，2008年1月開(kāi)展節(jié)前促銷(xiāo)活動(dòng)，該超市服裝柜推出了一項(xiàng)“保暖牌棉襖”買(mǎi)一贈(zèng)一的銷(xiāo)售方式，規(guī)定凡在本超市服裝柜購(gòu)買(mǎi)大號(hào)“保暖 牌棉襖”一件，贈(zèng)送同品牌小號(hào)“棉襖”一件，“保暖牌棉襖”大號(hào)進(jìn)價(jià)150元件，售價(jià)220元／件，小號(hào)進(jìn)價(jià)22元／件，售價(jià)40元件，月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份共銷(xiāo)售該品牌大號(hào)棉襖900件，票以開(kāi)、款已收。
?。?）正常銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存現(xiàn)金 198000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 169230.77（900×220）÷（1＋17%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 28769.23（169，230.77×17%）
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 135000
貸：庫(kù)存商品 135000
?。?）贈(zèng)送商品的會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 25030.77
貸：庫(kù)存商品 19800（900×22）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]
二、“贈(zèng)送購(gòu)物券”銷(xiāo)售行為
會(huì)計(jì)處理：企業(yè)采用“贈(zèng)送購(gòu)物券”銷(xiāo)售行為，也是為了招來(lái)消費(fèi)人群，刺激消費(fèi)者大額購(gòu)買(mǎi)商品，增加商家的銷(xiāo)售額和盈利額。“贈(zèng)送購(gòu)物券”也是促銷(xiāo)中“滿送”方式之一，消費(fèi)者凡在本商家一次性購(gòu)物滿100元即送50元現(xiàn)金券（是現(xiàn)金券而非現(xiàn)金），零頭不可累計(jì)使用，特定的名牌商品，如黃金、數(shù)碼、煙酒除外，而且，現(xiàn)金券在促銷(xiāo)期使用。又如，買(mǎi) “200送100”的活動(dòng)等此類促銷(xiāo)方式。這種方式不會(huì)增加企業(yè)額外的稅金，也是商家常見(jiàn)的一種促銷(xiāo)手段。但“贈(zèng)送購(gòu)物券”的發(fā)生、回收或未使用比較頻繁，業(yè)務(wù)量大，定期應(yīng)核對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目就很有必要。
承上例：
該超市餐具柜，采用了凡消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)200元餐具商品“贈(zèng)送購(gòu)物券”100元，購(gòu)物券在本超市內(nèi)流通使用，購(gòu)買(mǎi)200元以下的金額不存在“贈(zèng)送購(gòu)物券”的促銷(xiāo)活動(dòng)。2008年1月的促銷(xiāo)期，餐具柜共發(fā)出購(gòu)物券1500張，實(shí)際只收回1100張。
?。?）“贈(zèng)送購(gòu)物券”發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 150000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150000（3000×100）
?。?）收回“贈(zèng)送購(gòu)物券”時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 110000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94017.09
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15982.91[110，000÷（1＋17%）×17%]
?。?）未收回“贈(zèng)送購(gòu)物券”的差額部分，應(yīng)作的沖銷(xiāo)會(huì)計(jì) 處理
借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000
貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 40000
三、“折扣”銷(xiāo)售行為
稅法規(guī)定：折扣銷(xiāo)售，關(guān)健看銷(xiāo)售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明。如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。
會(huì)計(jì)處理：稅法上的“折扣銷(xiāo)售”（會(huì)計(jì)上稱之為“商業(yè) 折扣”）。“商業(yè)折扣”是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量。“商業(yè)折 扣”是在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不產(chǎn)生影響。如果是同開(kāi)具一張發(fā)票，將折扣后實(shí)際收到的現(xiàn)金，按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額進(jìn)行處理。如果單獨(dú)另開(kāi)具一張紅字發(fā)票，不同之處是，對(duì)折扣部分不含稅價(jià)款乘以稅率，按售價(jià)全額計(jì)提增值稅。
企業(yè)采用“折扣銷(xiāo)售”（“商業(yè)折扣”），這種促銷(xiāo)方式實(shí)際是企業(yè)在銷(xiāo)售商品上，先打折，再銷(xiāo)售，折扣在前，銷(xiāo)售在后，這時(shí)侯開(kāi)一張發(fā)票，折扣就可以扣除。開(kāi)兩張發(fā)票（分票開(kāi)具，一張?zhí)m字票，一張紅字票）需全額計(jì)算交稅。這種銷(xiāo)售行為，以促銷(xiāo)為目的，買(mǎi)的多，折扣多。有價(jià)格折扣，還有實(shí)物折扣。值得注意的是，價(jià)格折扣與實(shí)物折扣的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有所不同，實(shí)物折扣，視同銷(xiāo)售處理；開(kāi)一張票與開(kāi)兩張票計(jì)稅有所不同，開(kāi)兩張票計(jì)稅額明顯大于開(kāi)一張計(jì)稅額，“折扣銷(xiāo)售”，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票，會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
承上例：
該超市母嬰柜節(jié)期開(kāi)展“折扣銷(xiāo)售”方式出售“大華牌全脂奶粉”，售（標(biāo)）價(jià)26元/袋（200g），成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷(xiāo)期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的有200次，共出售了1000袋，錢(qián)貨當(dāng)時(shí)兩清（不考慮其他零售數(shù)額）。
價(jià)格折扣假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存現(xiàn)金 18200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15555.56[（26×70%）×1000÷（1+17%）]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2644.44（15555.56×17%）
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13500
貸：庫(kù)存商品 13500
價(jià)格折扣假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在二張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存現(xiàn)金 18200
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1133.34[（26×1000）×30%÷（1＋17%）×17%]
貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15555.56[（26×70%）×1000÷（1＋17%）]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3777.78[（26×1000）÷（1＋17%）×17%]
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13500
貸：庫(kù)存商品 13500
四、“滿送、滿減”銷(xiāo)售行為
會(huì)計(jì)處理：“滿送”促銷(xiāo)行為，達(dá)到一定額度返送現(xiàn)金方式，因?yàn)槲丛谕粡埌l(fā)票中體現(xiàn)折扣金額，會(huì)計(jì)處理上不能視為商業(yè)折扣。“滿減”促銷(xiāo)行為，因?yàn)闈M減額與銷(xiāo)售額同在一張發(fā)票上反映，會(huì)計(jì)處理上視為“商業(yè)折扣”。企業(yè)采用“滿送、滿減”銷(xiāo)售行為，是促銷(xiāo)的一種手段。如“滿100送 10”等類似促銷(xiāo)行為，商家促銷(xiāo)若發(fā)生送現(xiàn)
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