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企業(yè)未繳或少繳增值稅，但未影響損益的情況，主要是指企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)屬未發(fā)生變化的情況，如企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。2008年10月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）明確規(guī)定，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但所有權(quán)屬未發(fā)生改變的情形不確認(rèn)收入，只按成本轉(zhuǎn)賬，沒有產(chǎn)生所得，不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于增值稅，如果轉(zhuǎn)移的是存貨，則涉及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額的問題。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確了視同銷售的情況，即將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。對(duì)于以上移送資產(chǎn)未發(fā)生所有權(quán)屬改變的情況，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)收入。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)對(duì)稅法掌握不準(zhǔn)確，以為不確認(rèn)收入就不應(yīng)該有銷項(xiàng)稅額。這就造成了企業(yè)未繳或少繳增值稅，但未影響損益的情況。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該問題，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，將追繳其不繳或者少繳的增值稅及相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、滯納金，并處以罰款。企業(yè)對(duì)查補(bǔ)的增值稅應(yīng)通過(guò)“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算，并對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行更正。由于查補(bǔ)的增值稅不影響損益，則不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整。
【例】某企業(yè)自建工程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本100000元，市場(chǎng)售價(jià)200000元。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 100000
貸：庫(kù)存商品 100000
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)核算錯(cuò)誤，未繳增值稅34000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，并根據(jù)具體情況對(duì)企業(yè)征收滯納金和進(jìn)行罰款。為突出重點(diǎn)，本例不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、滯納金和罰款。
該企業(yè)補(bǔ)繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 34000
貸：銀行存款 34000
更正會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤時(shí)：
借：在建工程 34000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
結(jié)轉(zhuǎn)增值稅檢查調(diào)整時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 34000
對(duì)查補(bǔ)的增值稅通過(guò)“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目核算，可以準(zhǔn)確反映稅款查補(bǔ)情況。另外，與銷項(xiàng)稅額對(duì)沖，不允許企業(yè)抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額，也是對(duì)偷漏稅的一種懲罰。
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