高頓網(wǎng)校友情提示,*7阜新會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容存貨損失的財(cái)稅處理總結(jié)如下:
  在對存貨損失的處理上,會計(jì)制度規(guī)定:由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià),出于會計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”,企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,但稅法上不予認(rèn)可;對于正常的存貨損失,會計(jì)處理等同于稅法,在本年利潤中直接扣除;對于存貨的非正常損失,會計(jì)上分兩種情況在本年利潤中直接扣除,即自然災(zāi)害損失,在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”,而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失,扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。
  《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令2005年第13號,以下簡稱“第13號令”)規(guī)定:財(cái)產(chǎn)損失按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除兩種,存貨在因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失,在證據(jù)確鑿的情況下,一律不再需要審批,企業(yè)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除即可;而需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的非正常存貨損失,僅指“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任”導(dǎo)致的存貨損失。
  增值稅方面,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條之規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前,已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣,則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期,將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。
  所得稅方面,對于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失,如果具備第13號令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后,準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除,具體說明如下:
  對盤虧的存貨,扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:存貨盤點(diǎn)表,中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,存貨保管人對于盤虧的情況說明,盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)),企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;
  對報(bào)廢、毀損的存貨,其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明,單項(xiàng)或批量金額較大的存貨,應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明,涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明,企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件,殘值情況說明,企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件;
  對被盜的存貨,其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料,涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明,涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
  下面,筆者舉例說明存貨損失的財(cái)稅處理。
  某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人,2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會計(jì)利潤為200萬元,應(yīng)交增值稅金已足額上交,其它會計(jì)資料反映情況如下:
  已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元;因倉庫保管員王某放松責(zé)任心,導(dǎo)致倉庫原材料被盜,經(jīng)盤查,材料賬面價(jià)值為50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元);意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀,該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬元,全年生產(chǎn)成本金額800萬元;12月份盤虧一批8月份購入的材料(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額),盤虧金額為9萬元,查明屬于定額內(nèi)自然損耗;以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%,不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。
  根據(jù)上述材料,該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:
  1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額,即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元,并不影響會計(jì)利潤額,故不必作調(diào)賬分錄;
  2. 被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50元,
  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 58059.50
  貸:原材料      50000
  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8059.50
  2006年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn),由王某賠償2萬元,并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后,
  借:管理費(fèi)用  38059.50
  其他應(yīng)收款--王某 20000
  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 58059.50
  3. 被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=(產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額)×適用稅率=(40×500÷800)×17%=4.25萬元,
  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 442500
  貸:產(chǎn)成品400000
  貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)42500
  2006年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn),并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后,
  借:營業(yè)外支出442500
  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 442500
  4. 盤虧入賬時(shí):
  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢  105300
  貸:原材料90000
  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)15300
  根據(jù)第13號令,定額內(nèi)合理損耗,屬正常損失,不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,直接在當(dāng)年所得稅前扣除,
  借:管理費(fèi)用--定額損耗 105300
  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300
  根據(jù)上述業(yè)務(wù),該企業(yè)應(yīng)交增值稅=8059.50+42500+15300=65859.50元,應(yīng)稅所得額=2000000+150000-38059.50-442500-105300=1564140.50元,應(yīng)交所得稅=1564140.50×33%=516166.37元。
  需要注意的是,如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣;對于正常損耗,雖少了審批這一程序,但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考,對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。