高頓網(wǎng)校友情提示,*7遵義會計稅務實務相關內容應交稅金——增值稅的核算(一)總結如下:
  企業(yè)應繳納的印花稅、耕地占用稅和車輛購置稅等不通過“應交稅金”科目核算。
  一、增值稅
 ?。ㄒ唬┮话慵{稅企業(yè)賬務處理
  1.扣稅和記賬依據(jù)
  2.科目設置
 ?。?)應交稅金—應交增值稅(多欄式)
 ?。?)應交稅金—未交增值稅(三欄式)
  “進項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記。
  “已交稅金”專欄,記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納增值稅額用藍字登記,退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
  “減免稅款”專欄,記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。
  “出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”專欄,記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的當期抵免稅額。
  “轉出未交增值稅”專欄,記錄企業(yè)月終轉出未交的增值稅。月終,企業(yè)轉出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。
  “銷項稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。
  “出口退稅”專欄,記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應收出口退稅額;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款,用紅字登記。
  “進項稅額轉出”專欄,記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉出的進項稅額。
  “轉出多交增值稅”專欄,記錄企業(yè)月終轉出本月多交的增值稅
 ?。?)進貨退回與進貨折讓的賬務處理
  企業(yè)購進貨物后,由于各種原因,可能會發(fā)生全部退貨,部分退貨與進貨折讓等事項。對此,應分別不同情況進行賬務處理。
 ?、倨髽I(yè)進貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的,無論貨物是否入庫,必須將取得的扣稅憑證主動退還給予銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。
 ?、谄髽I(yè)進貨后已作會計處理,發(fā)生退貨或索取折讓時,若用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還,企業(yè)必須向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷售方開來的紅字專用發(fā)票時,按發(fā)票上注明的增值稅額,紅字借記“應交稅金-應交增稅(進項稅額)”科目,按發(fā)票上注明的價款,紅字借記“原材料”等科目,按價稅合計數(shù),紅字貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
 ?。?)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務處理
  企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,其進項稅額應相應轉入有關科目,借記“待處理財產(chǎn)損益”等科目,貸記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的部分,應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理
 ?。?)不予抵扣項目的賬務處理
  對于按規(guī)定不予以抵扣的進項稅額,賬務處理上采用不同的方法:
 ?、儋徣胴浳飼r即能認定其進項稅額不能抵扣的,如購進固定資產(chǎn)(不包括購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備),購入貨物直接用于免稅項目,或者直接用于非應稅項目,或者直接用于集體福利和個人消費的,其增值稅專用上注明的增值稅額,記入購入貨物以及接受勞務的成本。
 ?、谫徣胴浳飼r不能直接認定其進項稅額能否抵扣的,其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照增值稅會計處理方法記“應交稅金-應交增值額(進項稅額)”科目,如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的,應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔,通過“應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關的“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的,應按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算
 ?。?)視同銷售的賬務處理
  在具體會計處理上,不同的視同銷售行為采取不同的方法:
 ?、倨髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣^***易、抵償債務的,按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額。
 ?、谄髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外捐贈,按捐出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額。
 ?、燮髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目或用于集體福利或個人消費。按照視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本,借記“在建工程”、“應付福利費”等科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”、“庫存商品”等科目。
 ?、芷髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,或用于實物折扣,根據(jù)按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本,借記“營業(yè)費用”、“營業(yè)外支出”等科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷售稅額)”、“庫存商品”等科目。
 ?、萜髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,按會計制度規(guī)定作銷售處理,借記有關科目,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;同時借記“主營業(yè)務成本”等科目,貸記“庫存商品”等科目。
 ?。?0)隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物的賬務處理
  企業(yè)銷售產(chǎn)品時,對單獨計價銷售的包裝物,按規(guī)定應交納增值稅。按價稅合計數(shù),借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目,按應交的增值稅額,貸記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”科目,按包裝物價款貸記“其他業(yè)務收入”科目。
  對于逾期未退還包裝物、企業(yè)沒收的押金或沒收的加收押金以及企業(yè)逾期未退還的押金,按規(guī)定繳納增值稅。按應退的押金,借記“其他應付款”科目,按應交的增值稅額,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目,按應退押金扣除應交增值稅的差額,貸記“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目。
 ?。?1)銷售退回、銷售折讓與商業(yè)折扣的賬務處理
  企業(yè)銷售貨物后,由于種種原因,可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨與銷售折讓等事項。
  企業(yè)在收到購買方退回的原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)時,可直接扣減當期銷項稅額。企業(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時,可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當期銷項稅額;
  企業(yè)未能收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時,應在取得購買方所在地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”后,才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票并據(jù)此扣減當期銷項稅額;
  對發(fā)生的商業(yè)折扣,如果與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的,可不計算對應的銷項稅額;如將折扣額另開發(fā)票的,不得扣減相應的銷項稅額。
 ?。?2)減免增值稅的賬務處理
  企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅,應借記“應交稅金-應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補貼收入”科目;實際收到即征退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,應借記“銀行存款”科目,貸記“補貼收入”科目,不通過“應交稅金-應交增值稅(減免稅款)”科目核算。
 ?。?3)出口貨物的賬務處理
 ?、賹嵭?ldquo;免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時,按規(guī)定計算的當期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額,計入出口物資成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記“應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;按規(guī)定計算的當期免抵稅額,借記“應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產(chǎn)品應納額)”科目,貸記“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”科目;按規(guī)定計算的當期應退稅款,借記“應收補貼款”科目,貸記“應交稅金――應交增值稅(出口退稅)”,實際退回時,借
     
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