高頓網(wǎng)校友情提示，*7龍巖會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容減、免增值稅的會計處理(一)總結(jié)如下：
　　按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。
　　一、首先，我們先了解一下增值稅各項優(yōu)惠政策的含義
　　1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；
　　2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；
　　3、即征即退：指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3%稅負的部分即征即退，退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān)；
　　4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；
　　5、先征后返：指稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關(guān)為財政機關(guān)。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。
　?。ㄒ唬┫日魇蘸蠓祷?、即征即退增值稅的會計處理
　　1.按指定用途返回的會計處理。
　　（1）用于新建項目。
　　實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計分錄如下：
　　借：銀行存款
　　貸：實收資本-國家投入資本
　?。?）用于改建擴建、技術(shù)改造。
　　收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄如下：
　　借：銀行存款
　　貸：專項應(yīng)付款-××專項撥款
　　實際用于工程支出時，作會計分錄如下：
　　借：在建工程-××工程
　　貸：銀行存款等
　　工程完工，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值），作會計分錄如下：
　　借：專項應(yīng)付款-××專項撥款
　　貸：在建工程
　　對構(gòu)成固定價值的部分，作會計分錄如下：
　　（3）用于歸還長期借款。
　　經(jīng)批準歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計分錄如下：
　　借：銀行存款
　　貸：實收資本-國家投入資本
　　借：長期借款
　　貸：銀行存款
　　2.返還進口增值稅（即征即退）的會計處理。
　　國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進口的某些商品應(yīng)計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。
　　[例1] 某外貿(mào)企業(yè)進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計分錄如下：
　　外貿(mào)企業(yè)入賬時：
　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000
　　貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000
　　收到進口商品退稅款時：
　　借：銀行存款 85000
　　貸：應(yīng)付賬款-待轉(zhuǎn)銷進口退稅 85000
　　外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設(shè)銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：
　　借：應(yīng)收補貼款-增值稅款
　　貸：補貼收入
　　實際收到退稅款時：
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收補貼款-增值稅款
　　（二）直接減免增值稅的會計處理
　　1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理。
　　月份終了時，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4%的征收率計算 免征增值稅稅額。作會計分錄如下：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入
　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
　　貸：補貼收入
　　2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。
　?。?）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。
　　月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應(yīng)分攤的進項稅額，其差額即為當月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。
　　結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分攤的進項稅額，作會計分錄如下：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分攤的進項稅額）
　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入
　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：
 　　　　
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