高頓網(wǎng)校友情提示,*7海口會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會計核算(一)總結(jié)如下:
  應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會計核算
  *9部分
  基礎(chǔ)知識
  一、一般納稅人 “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目
  (一)增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個專欄
  專欄
  核算內(nèi)容
  舉例
  借方(5個)
  1.進(jìn)項稅額
  記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
  注意:退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額,用紅字登記。
  將原購進(jìn)的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。
  借:銀行存款
  3510
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  510
  貸:原材料              3000
  2.已交稅金
  核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額
  某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅,每次預(yù)繳20000元。預(yù)繳時的會計處理:
  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 20000
  貸:銀行存款                 20000
  注意:企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時,借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”。
  3.減免稅款
  反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
  對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅,但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價20000元,賬務(wù)處理:
  借:銀行存款             22600
  貸:主營業(yè)務(wù)收入             20000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  2600
  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 2600
  貸:營業(yè)外收入              2600
  4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
  反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報,按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。
  賬務(wù)處理:
  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
  這一部分沒有展開討論
  5.轉(zhuǎn)出未交增值稅
  核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
  某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元,借方的進(jìn)項稅額為17000元,月末賬務(wù)處理為:
  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)13000
  貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅             13000
  貸方(4個)
  6.銷項稅額
  記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。
  注意:退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額,只能在貸方用紅字登記。
  原銷售的不含稅價值為10000元,銷項稅額為1700元的貨物被退回,假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為:
  借:主營業(yè)務(wù)收入         10000
  貸:銀行存款                11700
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   1700
  同時沖減成本:
  借:庫存商品
  貸:主營業(yè)務(wù)成本
  7.出口退稅
  記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
  如企業(yè)的免抵退稅額為100000元,應(yīng)退稅額為80000元,免抵稅額為20000元,則賬務(wù)處理為:
  借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)       80000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 20000
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)         100000
  在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講
  8.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
  記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
 ?。?)已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途,用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途,做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
  如某機(jī)械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房:
  借:在建工程    117000
  貸:原材料            100000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)轉(zhuǎn)) 17000
 ?。?)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。
  借:待處理財產(chǎn)損溢
  貸:原材料(庫存商品等)
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
 ?。?)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額,賬務(wù)處理:
  借:主營業(yè)務(wù)成本
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
  在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講
  9.轉(zhuǎn)出多交增值稅
  核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。
  對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額,才需要做轉(zhuǎn)出處理。
 ?。?)某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元,借方的進(jìn)項稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。
 ?。?)某企業(yè)2010年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元,借方的進(jìn)項稅額為8000元,已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為:
  借:應(yīng)交稅費——未交增值稅    7000
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 7000
 ?。ǘ?ldquo;未交增值稅”明細(xì)科目
  1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款),轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
  貸:應(yīng)交增值稅——未交增值稅
  或者
  借:應(yīng)交增值稅——未交增值稅
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
  2.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”,不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”核算
  某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機(jī)器設(shè)備(假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用),該設(shè)備2003年8月購入,原價80萬元,現(xiàn)以31.2萬元售出。
  稅收政策:按4%的征收率減半征收,應(yīng)納增值稅=312000÷1.04×4%×50%=6000(元)
 ?、?取得轉(zhuǎn)讓收入時
  借:銀行存款         312000
  貸:固定資產(chǎn)清理           300000(312000÷1.04)
  應(yīng)交稅費——未交增值稅    12000(312000÷1.04×4%)
 ?、诶U稅時
  借:應(yīng)交稅費——未交增值稅  12000
  貸:營業(yè)外收入                    6000
  銀行存款                     6000
  3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時,借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
  例:某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人,2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148000元:
  借:應(yīng)交稅費——未交增值稅      148000
  貸:銀行存款                  148000
  4.月末,本科目的借方余額反映的是企業(yè)專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款,貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。
  5.用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題
  (1)對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
 ?。?)按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。
  例:某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補增值稅15萬元欠稅未補,若2009年2月期末留抵稅額10萬元,3月末留抵稅額8萬元,則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下:
  2月:
  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)     100000
  貸:應(yīng)交稅費—未交增值稅             100000
  3月:
  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)     50000
  貸:應(yīng)交稅費—未交增值稅              50000
 ?。ㄈ?“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶
  1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、??迹瑢W(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。