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五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：
20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）
應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）
?。?）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計(jì)使用年限×100％
年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。
雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％
*9年折舊額為：180000×40％＝72000（元）
利潤額為：10000－72000＝28000（元）
應(yīng)納所得稅為：28000×33％＝9240（元）
第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元）
利潤額為：90000－43200＝46800（元）
應(yīng)納所得稅為：46800×33％＝15444（元）
第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）
利潤額為：120000－25920＝94080（元）
應(yīng)納所得稅為：94080×33％＝31046.4（元）
第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：
第四、第五年的折舊額
?。剑?80000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）
第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）
應(yīng)納所得稅為：65560×33％＝21634.8（元）
第五年利潤額為：76000－14440＝61560（元）
應(yīng)納所得稅為：61560×33％＝20314.8（元）
五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：
9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）
應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）
（4）年數(shù)總和法：
每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）
本例中，使用年數(shù)總和為：
1＋2＋3＋4＋5＝15
*9年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝56666（元）
利潤額為：100000－56666＝43334（元）
應(yīng)納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）
第二年折舊額為：4／15×（180000－10000）＝45333（元）
利潤額為：90000－45333＝44667（元）
應(yīng)納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）
第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）＝34000（元）
利潤額為：120000－34000＝86000（元）
應(yīng)納所得稅：86000×33％＝28380（元）
第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元）
利潤額為：80000－22666＝57334（元）
應(yīng)納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）
第五年折舊額為：1／15×（180000－10000）＝11333（元）
利潤額為：76000－11333＝64667（元）
應(yīng)納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）
五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：
14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）
應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）
如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果
下表所示：
表1－2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元
年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法
*9年 21780 20961.6 9240 14300.22
第二年 18480 18865.44 15444 14740.11
第三年 28380 25153.92 31046.4 28380
第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22
第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11
總計(jì) 97680 97680.95 97680 97680.65
現(xiàn)值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33
從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的*9年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下*9年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下*9年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。
從上面計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。
從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。
四、有關(guān)折舊的規(guī)定
1.“兩則”中有關(guān)折舊的規(guī)定為折舊方法的選擇提供了可能。
財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。
《企業(yè)會(huì)計(jì)總則》第三章第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。
2.稅法中有關(guān)折舊的規(guī)定為方法選擇提供了稅收法律依據(jù)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則》第四章第二十六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請，逐級報(bào)省、市、自治區(qū)稅務(wù)局批準(zhǔn)。
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