QQ登錄
微博登錄
微信登錄
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“二、減計收入”欄中體現(xiàn)出來。本文擬從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，對上述減計收入進(jìn)行稅收籌劃，通過典型案例揭示其稅收風(fēng)險控制點(diǎn)，幫助納稅人更好地理解和掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
減計收入稅收政策
1.《企業(yè)所得稅法》第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條進(jìn)一步明確：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
所謂減計收入，是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計扣除方式類似，減計收入也是一種間接優(yōu)惠方式。
3.《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅[2008]117號）公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]47號）進(jìn)一步明確：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入當(dāng)年收入總額；企業(yè)同時從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策；企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并規(guī)定有關(guān)部門適時對《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂。
案例
某國能生物質(zhì)發(fā)電有限公司，利用桔桿、樹根等發(fā)電，2009年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.當(dāng)年取得電力銷售收入15600萬元，門市對外承包收入40萬元，對外打字復(fù)印收入10萬元，政府補(bǔ)助收入150萬元。
2.全年營業(yè)成本12800萬元，營業(yè)稅金及附加116萬元，管理費(fèi)用200萬元（準(zhǔn)予列支80萬元），財務(wù)費(fèi)用60萬元（其中10萬元為銀行罰息支出），全年營業(yè)外支出155萬元（準(zhǔn)予列支150萬元）
3. 賬面尚存以前年度虧損1000萬元（均為5年內(nèi)）。
4. 經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤總額2469萬元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費(fèi)用80萬元，財務(wù)費(fèi)用60萬元，營業(yè)外支出150萬元。
根據(jù)上述資料，對該公司2009年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。
分析
1. 公司2009年的銷售（營業(yè)）收入＝15600（電力銷售收入）＋40（其他業(yè)務(wù)收入）＋10（其他業(yè)務(wù)收入）＝15650（萬元）
2. 公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝15600（收入總額）×90%（減計收入）＋50（其他業(yè)務(wù)收入）＋150（營業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費(fèi)用）－60（財務(wù)費(fèi)用）－150（營業(yè)外支出）—1000（彌補(bǔ)虧損）＝34（萬元）
3. 公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝34×25%＝8.5（萬元）
從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計算過程來看，對企業(yè)利用生物質(zhì)能發(fā)電取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時，收入總額中包含減計收入在內(nèi)，且作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù)；在計算應(yīng)納稅所得額時，直接減按90%計入當(dāng)年收入總額，換言之，企業(yè)當(dāng)年從減計收入中節(jié)稅15600×（1-90%）×25%＝390（萬元）或減少應(yīng)納稅所得額1560萬元。
申報注意事項(xiàng)
將“減計收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”、“減、免稅項(xiàng)目所得”、“加計扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。并且，相關(guān)調(diào)整的數(shù)據(jù)通過“企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報表主表中。這樣，無論企業(yè)是否盈利，上述項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增大當(dāng)年的虧損額。
稅收風(fēng)險提示
風(fēng)險提示一：財稅[2008]47號文件規(guī)定，享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠應(yīng)符合以下具體條件：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。
風(fēng)險提示二：財稅[2008]47號文件規(guī)定，企業(yè)同時從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
風(fēng)險提示三：企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
風(fēng)險提示四：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）文件規(guī)定，對銷售以農(nóng)作物秸稈為燃料生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，資源綜合利用企業(yè)所得稅應(yīng)與增值稅一起籌劃，以*5限度地節(jié)約稅收成本。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
