高頓網(wǎng)校友情提示，*7運城會計稅務實務相關內容減計收入所得稅優(yōu)惠操作提示總結如下：
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。此項稅收優(yōu)惠政策在《稅收優(yōu)惠明細表》“二、減計收入”欄中體現(xiàn)出來。本文擬從稅收優(yōu)惠政策應用的角度出發(fā)，對上述減計收入進行稅收籌劃，通過典型案例揭示其稅收風險控制點，幫助納稅人更好地理解和掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　減計收入稅收政策
　　1.《企業(yè)所得稅法》第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
　　2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條進一步明確：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。
　　前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
　　所謂減計收入，是指按照稅法規(guī)定準予對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進而減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計扣除方式類似，減計收入也是一種間接優(yōu)惠方式。
　　3.《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅[2008]117號）公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。
　　《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]47號）進一步明確：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產《目錄》內符合國家或行業(yè)相關標準的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額；企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策；企業(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并規(guī)定有關部門適時對《目錄》內的項目進行調整和修訂。
　　案例
　　某國能生物質發(fā)電有限公司，利用桔桿、樹根等發(fā)電，2009年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
　　1.當年取得電力銷售收入15600萬元，門市對外承包收入40萬元，對外打字復印收入10萬元，政府補助收入150萬元。
　　2.全年營業(yè)成本12800萬元，營業(yè)稅金及附加116萬元，管理費用200萬元（準予列支80萬元），財務費用60萬元（其中10萬元為銀行罰息支出），全年營業(yè)外支出155萬元（準予列支150萬元）
　　3. 賬面尚存以前年度虧損1000萬元（均為5年內）。
　　4. 經(jīng)審核，公司當年利潤總額2469萬元。準予稅前扣除管理費用80萬元，財務費用60萬元，營業(yè)外支出150萬元。
　　根據(jù)上述資料，對該公司2009年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳。
　　分析
　　1. 公司2009年的銷售（營業(yè)）收入＝15600（電力銷售收入）＋40（其他業(yè)務收入）＋10（其他業(yè)務收入）＝15650（萬元）
　　2. 公司當年應納稅所得額＝15600（收入總額）×90%（減計收入）＋50（其他業(yè)務收入）＋150（營業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費用）－60（財務費用）－150（營業(yè)外支出）—1000（彌補虧損）＝34（萬元）
　　3. 公司當年應納企業(yè)所得稅＝34×25%＝8.5（萬元）
　　從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計算過程來看，對企業(yè)利用生物質能發(fā)電取得的收入在計算應納稅所得額時，收入總額中包含減計收入在內，且作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的依據(jù)；在計算應納稅所得額時，直接減按90%計入當年收入總額，換言之，企業(yè)當年從減計收入中節(jié)稅15600×（1-90%）×25%＝390（萬元）或減少應納稅所得額1560萬元。
　　申報注意事項
　　將“減計收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”、“減、免稅項目所得”、“加計扣除”和“抵扣應納稅所得額”等直接作為納稅調減項目，在“納稅調整后所得”之前扣除。并且，相關調整的數(shù)據(jù)通過“企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報表主表中。這樣，無論企業(yè)是否盈利，上述項目都可以在當年稅前扣除，直接減少所得額或增大當年的虧損額。
　　稅收風險提示
　　風險提示一：財稅[2008]47號文件規(guī)定，享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠應符合以下具體條件：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，《目錄》內所列資源占產品原料的比例應符合《目錄》規(guī)定的技術標準，生產的產品屬于《目錄》內符合國家或行業(yè)相關標準的產品。
　　風險提示二：財稅[2008]47號文件規(guī)定，企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
　　風險提示三：企業(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　風險提示四：財政部、國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）文件規(guī)定，對銷售以農作物秸稈為燃料生產的電力實行增值稅即征即退政策。因此，資源綜合利用企業(yè)所得稅應與增值稅一起籌劃，以*5限度地節(jié)約稅收成本。
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。