溫州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)招收哪些人員可享稅收優(yōu)惠

　　當(dāng)前，許多企業(yè)對(duì)招收下崗職工與安置殘疾人就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策還不是很清楚，不了解企業(yè)招收下崗職工與安置殘疾人就業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠，需要符合哪些條件等，本文就相關(guān)規(guī)定、認(rèn)定細(xì)節(jié)梳理如下。

　　商貿(mào)、服務(wù)型企業(yè)招收下崗、失業(yè)人員，定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕84號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日～2013年12月31日，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額，應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

　　該文件同時(shí)規(guī)定，持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員指：1.國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2.國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3.國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4.享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。

　　生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，限額即征即退增值稅

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）和《關(guān)國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號(hào)）規(guī)定，增值稅實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。

　　上述增值稅優(yōu)惠政策，僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)兼營增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

　　提供“服務(wù)業(yè)”稅目的企業(yè)安置殘疾人就業(yè)減征營業(yè)稅

　　財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件規(guī)定，營業(yè)稅實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，減征營業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但*6不得超過每人每年3.5萬元。

　　上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)兼營增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

　　企業(yè)安置殘疾人就業(yè)可享企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件、國稅發(fā)〔2007〕67號(hào)文件和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）對(duì)企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步予以規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照前述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

　　企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）規(guī)定，對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法，由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。

 　　　　

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