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2012年，國(guó)家出臺(tái)了一系列農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)減稅政策?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）規(guī)定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。這是繼2012年初蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅之后又一惠民減稅舉措，稅收優(yōu)惠“擴(kuò)圍”，在一定程度上降低了菜籃子成本。
自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)稅進(jìn)入加工、消費(fèi)階段
增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步作出細(xì)化，所稱農(nóng)業(yè)，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。這里的農(nóng)產(chǎn)品，指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。無(wú)論是蔬菜還是鮮活肉蛋產(chǎn)品，其上道環(huán)節(jié)一般都是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征相關(guān)稅收，是我國(guó)稅收政策的一貫做法。特別是取消農(nóng)業(yè)稅以后，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品更是以無(wú)稅成本進(jìn)入工業(yè)生產(chǎn)、商品流通領(lǐng)域。
低稅率優(yōu)惠，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品允許扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》（財(cái)稅字[1994]4號(hào)）規(guī)定，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定，涉及鮮活農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的有：蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、其他動(dòng)物組織等。
為了保證增值稅鏈條的完整性，國(guó)家對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率。
農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)減稅政策不斷“擴(kuò)圍”
財(cái)稅[2011]137號(hào)文件自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。具體規(guī)定：
1.享受免征增值稅的對(duì)象，指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。2.享受免征增值稅的蔬菜主要品種，參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。3.簡(jiǎn)單加工享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏和冷凍等工序加工的蔬菜，屬于財(cái)稅[2011]137號(hào)文件所述蔬菜的范圍。4.各種蔬菜罐頭不屬于財(cái)稅[2011]137號(hào)文件所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優(yōu)惠。
財(cái)稅[2012]75號(hào)文件自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。具體規(guī)定：
1.對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。2.免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。3.免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
上述兩個(gè)文件均強(qiáng)調(diào)分別核算。納稅人既銷售蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品，又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。
農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的其他稅收優(yōu)惠
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]68號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日~2015年12月31日，對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)和土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該文件將農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，為菜籃子稅收優(yōu)惠提供了載體。
涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠惠及產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確，對(duì)企業(yè)從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果和堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)），《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011]26號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）進(jìn)一步拓寬了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，有力地保障了鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定，惠及廣大城鄉(xiāng)居民。
“公司＋農(nóng)戶”亦可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）明確，“公司＋農(nóng)戶”從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)企業(yè)，可以按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
綜上所述，涉農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的不僅免征增值稅，而且免征企業(yè)所得稅；其范圍不僅包括農(nóng)業(yè)，而且包括農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)；免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不僅包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人，而且包括“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)。此次菜籃子稅收優(yōu)惠“擴(kuò)圍”，免征蔬菜、鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，可以講，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)到商品流通銷售，所涉商品將無(wú)稅進(jìn)入菜籃子。
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