高頓網(wǎng)校友情提示,*7梅州會計稅務實務相關內(nèi)容零售企業(yè)會員卡積分返利的籌劃總結(jié)如下:
  近年來,會員制作為一種高級營銷模式而倍受中國商家的青睞,并在百貨商店、超級市場、倉儲式商場、專業(yè)店等零售業(yè)得到廣泛運用。一般零售企業(yè)都建立消費激勵機制,刺激會員持續(xù)購買,給予會員一定的消費返還,增加會員的實際利益。如大部分零售企業(yè)實行了消費積分制度,用會員卡來自動記錄每一次購物情況并給予積分,顧客利用自己的積分可以兌換成現(xiàn)金或商品。
  目前我們大部分零售企業(yè)都是將回饋給消費者的禮品或者是現(xiàn)金消費券(或稱提貨單),在會計核算核算中將其計入經(jīng)營費用中。這樣處理,不僅造成零售企業(yè)多繳納增值稅,企業(yè)每次逢稅務稽查時,很容易被稅務檢查人員認為由于不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項目,而導致偷漏稅的認定。甚至認為企業(yè)無償給顧客,對于顧客而言屬偶然所得,企業(yè)還負有代扣代繳個人所得稅的義務。這樣會給企業(yè)在涉稅方面帶來更大的風險。我們設定案例分析如下:
  1.目前某企業(yè)的會員積分回饋方案
 ?、贂T累計積滿199分,可換價值20元的精美禮品一份;
  ②會員累計積滿299分,可換價值30元的精美禮品一份;
  ③會員累計積滿399分,可換價值40元的精美禮品一份;
 ?、軙T累計積滿499分,可換價值50元的精美禮品一份;
  ⑤會員累計積滿599分,獎勵價值60元的精美禮品一份。
  分析:由于該企業(yè)的積分返利規(guī)則中沒有明確返利的性質(zhì)是否為“銷售折扣”,而是表達為“積分贈送商品”,因而有可能被國稅部門解釋為“無償贈送商品”,按增值稅條條例細則和所得稅條例細則的規(guī)定必須視同銷售,繳納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅,也即該積分折扣不能扣減商品標價的增值稅銷項,多納增值稅,也不能在所得稅前列支,造成多納企業(yè)所得稅,甚至還有可能要交代扣代繳顧客個所得稅;國稅部門可能根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)和《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[1997]472號)文件規(guī)定,“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的,可以扣除”,“折扣另開發(fā)票的,不能扣除”,由于該企業(yè)會員手冊中沒有規(guī)定如何開票,也就無從說明“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的”,因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務檢查人員的認可。
  2.建議的企業(yè)會員積分回饋方案
 ?、贂T累計積滿199分,可換價值20元的折扣券;
  ②會員累計積滿299分,可換價值30元的折扣券;
 ?、蹠T累計積滿399分,可換價值40元的折扣券;
 ?、軙T累計積滿499分,可換價值50元的折扣券;
 ?、輹T累計積滿599分,獎勵價值60元的折扣券。
  折扣券時注明:顧客使用折扣券購物后,如需要開具發(fā)票,在發(fā)票上分行寫明“貨物原價、折扣金額和實收銀金額”。
  根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)的規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。”可以認為稅務局限定的折扣從稅基中扣減的條件是:銷售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。據(jù)此,建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣,但會員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷售”,既符合增值稅和所得稅條例,也符合國稅總局的內(nèi)部規(guī)范性文件規(guī)定,因此可以扣減應稅銷售收入以減少相應的增值稅額和所得稅額。
  上述籌劃方案不僅可以應用于零售企業(yè)會員卡積分返利操作,而且還可以應用于零售企業(yè)“滿即送”的促銷操作方案?,F(xiàn)在每個企業(yè)常見的滿100元送30元現(xiàn)金券、滿68元送20元百貨現(xiàn)金券等“滿即送”的促銷方案,贈送出券額計入到門店促銷費中,或者先列往來,再從供應商處收取金額(需扣除增值稅)以平賬;在財務處理上將送出的促銷券全額計入銷售收入并繳納增值稅。但實際上,零售促銷的折價,是在零售企業(yè)為擴大銷售量而對商品進行變相的價格讓步。根據(jù)上面的稅務處理思路,我們可以在“滿即送”促銷活動中,廣告宣傳送折扣券,而不是現(xiàn)金券(避免稅務認為是無償贈送),對顧客說明此憑券等同于現(xiàn)金券;并告知顧客開發(fā)票的規(guī)則,這樣在財務處理上便可以扣減應稅銷售收入和增值稅銷項。
     
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