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目前，有些企業(yè)缺乏稅收籌劃觀念，往往導致企業(yè)最后多繳納所得稅。為此，筆者希望通過以下案例，引起企業(yè)的思考。
「案例」北京某事業(yè)單位定于2008年年底前與其所辦的下屬企業(yè)脫鉤。其中，該事業(yè)單位有一下屬企業(yè)為工程公司，經詢問負責該工程公司征管的稅務所后得知，脫鉤之前，需要對這一工程公司進行稅務清算審計。
筆者在清算審計中發(fā)現(xiàn)，該工程公司在2008年度有很多正在施工的工程，由于無法準確確定其成本與收入，清算工作不得不延遲到2009年2月底。
根據(jù)相關規(guī)定，稅務清算審計需要完成被審計對象最近連續(xù)3年的審計，而該工程公司會計報表顯示：2007年度和2008年度該公司分別實現(xiàn)利潤總額20萬元和135萬元，2009年1月至2月公司虧損70萬元。經審查后得知，該公司曾于2008年12月回收工程款260萬元，但其中有97萬元被歸為2008年收入，導致2009年該公司出現(xiàn)虧損。
經詢問得知，出現(xiàn)上述問題主要是因為該公司領導為了能夠兌現(xiàn)任期獎金，急于收回工程款和該公司聘請的會計公司只代理記賬、不參與公司管理造成的。根據(jù)審查，最終確定該公司不存在納稅調整事項，會計利潤就是應納稅所得額。
如果根據(jù)該公司會計報表顯示的利潤總額，該公司近3年應繳納的企業(yè)所得稅原應分別為：2007年為6.6萬元（20×33%），2008年為33.75萬元（135×25%），2009年不納稅，共繳納40.35萬元。但由于該公司在2008年底提前收回97萬元工程款，使得其2008年度的應納稅所得額人為增加了97萬元，則需要多繳納企業(yè)所得稅24.25萬元（97×25%）。對2009年1月至2月公司虧損的70萬元，無法使用以前年度利潤彌補。
上述處理，是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定的“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”的表述，《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定的“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額”，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定的“企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度”的表述進行的。
其實，如果該公司能夠根據(jù)實際發(fā)生的成本費用延遲回收工程款的時間，保持收入與成本費用的合理配比，是可以少繳企業(yè)所得稅的。
即該公司可以按照“2007年為6.6萬元（20×33%），2008年企業(yè)所得稅為9.5萬元[（135-97）×25%]，2009年為6.75萬元[（97-70）×25%]，共繳納22.85萬元（6.6+9.5+6.75）”的方法處理，這樣一來，公司可少繳納企業(yè)所得稅17.5萬元（40.35-22.85）。
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