高頓網(wǎng)校友情提示,*7濱州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容選準(zhǔn)工程款回收時(shí)點(diǎn)的稅收籌劃總結(jié)如下:
  目前,有些企業(yè)缺乏稅收籌劃觀念,往往導(dǎo)致企業(yè)最后多繳納所得稅。為此,筆者希望通過(guò)以下案例,引起企業(yè)的思考。
  「案例」北京某事業(yè)單位定于2008年年底前與其所辦的下屬企業(yè)脫鉤。其中,該事業(yè)單位有一下屬企業(yè)為工程公司,經(jīng)詢(xún)問(wèn)負(fù)責(zé)該工程公司征管的稅務(wù)所后得知,脫鉤之前,需要對(duì)這一工程公司進(jìn)行稅務(wù)清算審計(jì)。
  筆者在清算審計(jì)中發(fā)現(xiàn),該工程公司在2008年度有很多正在施工的工程,由于無(wú)法準(zhǔn)確確定其成本與收入,清算工作不得不延遲到2009年2月底。
  根據(jù)相關(guān)規(guī)定,稅務(wù)清算審計(jì)需要完成被審計(jì)對(duì)象最近連續(xù)3年的審計(jì),而該工程公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示:2007年度和2008年度該公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20萬(wàn)元和135萬(wàn)元,2009年1月至2月公司虧損70萬(wàn)元。經(jīng)審查后得知,該公司曾于2008年12月回收工程款260萬(wàn)元,但其中有97萬(wàn)元被歸為2008年收入,導(dǎo)致2009年該公司出現(xiàn)虧損。
  經(jīng)詢(xún)問(wèn)得知,出現(xiàn)上述問(wèn)題主要是因?yàn)樵摴绢I(lǐng)導(dǎo)為了能夠兌現(xiàn)任期獎(jiǎng)金,急于收回工程款和該公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)公司只代理記賬、不參與公司管理造成的。根據(jù)審查,最終確定該公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng),會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是應(yīng)納稅所得額。
  如果根據(jù)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的利潤(rùn)總額,該公司近3年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅原應(yīng)分別為:2007年為6.6萬(wàn)元(20×33%),2008年為33.75萬(wàn)元(135×25%),2009年不納稅,共繳納40.35萬(wàn)元。但由于該公司在2008年底提前收回97萬(wàn)元工程款,使得其2008年度的應(yīng)納稅所得額人為增加了97萬(wàn)元,則需要多繳納企業(yè)所得稅24.25萬(wàn)元(97×25%)。對(duì)2009年1月至2月公司虧損的70萬(wàn)元,無(wú)法使用以前年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。
  上述處理,是根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定的“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年”的表述,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的“企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額”,以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定的“企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度”的表述進(jìn)行的。
  其實(shí),如果該公司能夠根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用延遲回收工程款的時(shí)間,保持收入與成本費(fèi)用的合理配比,是可以少繳企業(yè)所得稅的。
  即該公司可以按照“2007年為6.6萬(wàn)元(20×33%),2008年企業(yè)所得稅為9.5萬(wàn)元[(135-97)×25%],2009年為6.75萬(wàn)元[(97-70)×25%],共繳納22.85萬(wàn)元(6.6+9.5+6.75)”的方法處理,這樣一來(lái),公司可少繳納企業(yè)所得稅17.5萬(wàn)元(40.35-22.85)。
     
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