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邵陽會計稅務實務：施工隊在哪里開發(fā)票合適

高頓網(wǎng)校2014-09-16 14:36terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7邵陽會計稅務實務相關內(nèi)容施工隊在哪里開發(fā)票合適總結如下：

　　現(xiàn)階段很多建筑集團企業(yè)通過競標取得了工程總承包資格后，會設一個指揮部等形式的組織機構，負責組織協(xié)調(diào)技術等管理，收取一定的管理費，然后會將工程分給自己的子（分）公司，這些子（分）公司還會將幾乎所有的勞務部分分包給許許多多的施工隊。建筑集團企業(yè)在與建設單位結算工程款時，根據(jù)稅法要求會提供正式發(fā)票，并及時代扣代繳整個工程的營業(yè)稅及附加，而子公司施工企業(yè)在與施工隊結算時，由于施工隊可分別在注冊地、掛靠的企業(yè)所在地、施工企業(yè)勞務發(fā)生地開具正式發(fā)票，由此會引發(fā)三種不同的納稅方案和涉稅風險。

　　假設某鐵路公司（甲）建某客運專線，工程按規(guī)定程序發(fā)包給建筑集團企業(yè)A，工程總造價100000萬元，A收取管理費5%，分給子公司B60000萬元，其他單位35000萬元，B又將部分勞務分包給施工隊C，標的1000萬元。該工程均跨省作業(yè)，歷時9個月，當年結束。結算時A履行了代扣手續(xù)開具了100000萬元發(fā)票給業(yè)主，B根據(jù)分劈額也開具了發(fā)票，C也開具了建筑業(yè)發(fā)票1000萬元給B，假定營業(yè)稅率及附加均為3.24%。那么施工隊應如何開具發(fā)票呢？

　　方案一

　　施工隊在注冊地開票C施工隊因在注冊地開票，一般不辦理外出經(jīng)營管理證明，也不在勞務發(fā)生地辦理稅務登記，這將導致其無法在勞務發(fā)生地開具發(fā)票并免于納稅，則必須在注冊地開票并繳納相應的營業(yè)稅及附加32.4萬元（1000×3.24%）（B一般不再履行代扣手續(xù)，增加了自己的成本），而A企業(yè)結算時已代扣稅金，故1000萬元勞務分包額重復納稅，而且企業(yè)因超過180天外出經(jīng)營未及時在勞務發(fā)生地辦理臨時登記面臨處罰。

　　方案二

　　施工隊在掛靠企業(yè)開票一般施工隊因資質(zhì)等原因，不能通過當?shù)亟ㄎ氖┕ぴS可，便通過掛靠其他被建委認可的施工企業(yè)的方式，從事建筑勞務，實際收取的管理費率往往低于營業(yè)稅及附加稅率，在此假設管理費率為3.24%，不再繳納其他稅費，也就是說稅費負擔同方案一，但C企業(yè)從掛靠單位開具的發(fā)票無法在自己的企業(yè)形成收入，資金也只能從掛靠企業(yè)支取，會增加很多公關費用，施工隊也無法做大做強，而且十分不便。

　　方案三

　　施工隊在施工企業(yè)勞務發(fā)生地開票施工隊首先在注冊地辦理外出經(jīng)營證明，然后到施工所在地辦理臨時登記，根據(jù)總分包合同和A企業(yè)的代扣證明，向當?shù)氐胤蕉悇諜C關申請開具發(fā)票，經(jīng)過協(xié)商一般不會被重復征稅。但此方案是C和B簽訂的勞務分包合同，而不是C與A直接簽訂的合同，因營業(yè)稅對轉包合同的納稅不是十分明確，也是有可能被稅務部門重復征稅。

　　比較三種方案，其中“方案三”最符合稅法規(guī)定，但僅有部分施工隊實際采用，其主要原因有對稅法不了解，在勞務發(fā)生地開票較麻煩，合同訂立時主體不明確等，那么如何能不被重復征稅同時還能減少涉稅風險呢？

　　籌劃方案

　　1.C要爭取與A直接簽訂合同。施工隊C應積極與B企業(yè)充分溝通，求得理解，爭取直接與A簽訂合同，如不能，則C主動與稅務部門充分溝通，使其知曉A與B的合同關系，并非嚴格意義的分包，只是現(xiàn)實建筑集團企業(yè)的工作量的分劈，C與B才是勞務分包，從而避免重復納稅。

　　2.C要嚴格遵守外出經(jīng)營的稅務規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。據(jù)此C外出時應在機構所在地開具管理證明，及時到施工地報驗登記。經(jīng)營超180天的還要辦理稅務登記，接受當?shù)囟悇展芾怼?/div>

　　3.C應積極催要A企業(yè)的完稅憑證，以備向A或B企業(yè)開票時，向地方稅務機關開票時出示，從而免于重復納稅。

　　4.C應在勞務發(fā)生地繳稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。故C應在勞務發(fā)生地納稅。

　　另根據(jù)國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復（國稅函[2006]493號）文件規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，而不是適用5%的營業(yè)稅率，企業(yè)要合理運用稅法以避免適用稅率錯誤造成損失。

　　專家點評

　　前文方案中思路一是C企業(yè)直接與A企業(yè)簽訂分包合同，由C企業(yè)向A企業(yè)直接提供發(fā)票和進行財務結算，從而避免重復納稅。這一思路按照目前政策能夠成立，其關鍵點在于各方商務利益的實現(xiàn)。案例中所述情形下，B企業(yè)為A企業(yè)所屬子公司，C企業(yè)與A企業(yè)的直接合作較容易達成，而若在一般經(jīng)濟合作中，恐難達成，需要輔以其他手段。

　　方案中思路二系由C企業(yè)與勞務提供地稅務機關進行溝通，促成稅務機關認定C企業(yè)是A企業(yè)建筑勞務分包人，從而避免重復納稅。這一思路在稅務實踐中存在一定障礙，C企業(yè)與B企業(yè)簽署勞務合同、C企業(yè)向B企業(yè)提供發(fā)票、進行財務結算等證據(jù)均很難支持稅務機關作出上述認定。

　　另外，前文方案在提出籌劃思路的同時，還對C企業(yè)外出經(jīng)營涉稅事項進行了較為系統(tǒng)的提示。除此以外，C企業(yè)仍應注意在機構所在地納稅申報的問題，即應按月就本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，就本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅。同時，自應申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構所在地主管稅務機關提供異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。