高頓網(wǎng)校友情提示，*7南京會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容稅務(wù)籌劃在商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的應(yīng)用(一)總結(jié)如下：
　　一、利用臨界點(diǎn)技術(shù)進(jìn)行籌劃
　　稅收臨界點(diǎn)是指稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）或應(yīng)納稅所得額或費(fèi)用支出超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度上升；有時(shí)卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。由此產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃的特定方法——納稅臨界點(diǎn)籌劃法。尋找和利用好這些“臨界點(diǎn)”對(duì)于企業(yè)合理合法地節(jié)約稅收支出，進(jìn)而促進(jìn)自身快速發(fā)展將起到十分重要的作用。在商業(yè)企業(yè)的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，就可采用此種技術(shù)進(jìn)行籌劃。
　　《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”，是指納稅人的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)中，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50%，而非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。
　　混合銷(xiāo)售行為的納稅原則是，按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅中的一種稅。征收哪種稅取決于貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額在總的營(yíng)業(yè)收入中所占的比例。在實(shí)際工作中，一般利用混合銷(xiāo)售納稅平衡點(diǎn)的增值率，進(jìn)行納稅籌劃。
　　從增值稅一般納稅人和營(yíng)業(yè)稅的納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷(xiāo)售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于做營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之，則選擇做增值稅納稅人。
　　在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。當(dāng)實(shí)際增值率低于理論增值率時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人；當(dāng)實(shí)際增值率高于理論增值率時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人。
　　例：某建筑材料商店銷(xiāo)售建材并負(fù)責(zé)安裝，2006年3月取得總收人為1500萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)材料為1000萬(wàn)元，建材適用稅率為17%，建筑安裝營(yíng)業(yè)稅率為3%，不考慮城建稅及附加，購(gòu)銷(xiāo)材料均為含稅價(jià)。
　　理論增值率＝20.65%
　　實(shí)際增值率＝（1500－1000）／1500＝33.33%>20.65%
　　若交納增值稅＝（1500／1.17－1000／1.17）×17%＝72.64（萬(wàn)元）
　　若交納營(yíng)業(yè)稅＝1500×3%＝45（萬(wàn)元）
　　交納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)省稅款＝72.64－45＝27.64（萬(wàn)元）
　　也就是說(shuō)，在混合銷(xiāo)售行為中，如果主業(yè)稅負(fù)較重，可以努力使混合銷(xiāo)售行為中的另一項(xiàng)收入占總收入比例達(dá)到50%以上，來(lái)獲得籌劃的空間。
　　二、利用分立技術(shù)進(jìn)行籌劃
　　分立技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益*5化的節(jié)稅技術(shù)。利用分立技術(shù)，增加所得、財(cái)產(chǎn)的納稅主體，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢(shì)；另一方面可以有效開(kāi)展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。
　　零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，從流轉(zhuǎn)稅的角度，可以分解為：貨物倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸等服務(wù)。按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，均屬于營(yíng)業(yè)稅稅種的課稅范圍。按稅目劃分，則涉及“交通運(yùn)輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個(gè)稅目。其中貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，法定稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)屬于服務(wù)業(yè)稅目，法定稅率為5%.適用不同稅率的前提條件是要分開(kāi)核算。
　　大多數(shù)零售企業(yè)的配送中心沒(méi)有取得《公路貨運(yùn)許可證》，不能在地稅局登記“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅目，因而不能辦理“運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定”，不能領(lǐng)購(gòu)貨運(yùn)發(fā)票。實(shí)踐中，多數(shù)零售企業(yè)是外包（委托其他貨運(yùn)公司運(yùn)輸）或者辦理車(chē)輛的《營(yíng)運(yùn)許可證》，自行完成配送業(yè)務(wù)。收取的配送費(fèi)則全部按“其他服務(wù)收入”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，并開(kāi)具“其他服務(wù)收入發(fā)票”，供應(yīng)商不能抵扣增值稅。
　　根據(jù)稅收的相關(guān)政策，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，將配送中心獨(dú)立為法人企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍為對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，即將原來(lái)的價(jià)款分解為商品貨款及運(yùn)輸費(fèi)兩部分，在交易時(shí)與客戶同時(shí)簽訂兩份合同，其中的運(yùn)輸裝卸收入可以獲得3%的低稅率，同時(shí)供應(yīng)商還可獲得“運(yùn)費(fèi)”7%的增值稅抵扣，這樣就可合理降低稅負(fù)。由于該籌劃能夠降低整個(gè)商品供應(yīng)鏈的稅收成本，因而能提高本企業(yè)的商品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。
　　籌劃獨(dú)立核算配送中心業(yè)務(wù)收支時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意操作成本，包括辦理證照、單獨(dú)核算等增加的人力成本，配送業(yè)務(wù)耗用材料和水電不能抵扣增值稅的損失等。
　　三、利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行籌劃
　　稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。稅率差異技術(shù)是一種絕對(duì)節(jié)稅的方法，由于稅率差異是客觀存在的，而且在一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定，因此具有相對(duì)的確定性。
　　納稅人的銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。也就是說(shuō)，納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
　　兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額征收增值稅，對(duì)提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入征收營(yíng)業(yè)稅。此時(shí)，可利用稅率差異技術(shù)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。
　　例：某商業(yè)超市為增值稅一般納稅人，2006年3月份共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元（含稅），同時(shí)又經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元，相應(yīng)的貨物購(gòu)貨成本為70萬(wàn)元（含稅）。假設(shè)除購(gòu)貨可以抵扣增值稅外，無(wú)其他可以抵扣的項(xiàng)目，不考慮城建稅及附加。
　　1.未分別核算：
　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝（120／1.17＋10）×17%－70／1.17×17%＝8.97（萬(wàn)元）
　　2.分別核算：
　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝120／1.17×17%－70／1.17×17%＝7.27（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬(wàn)元）
　　當(dāng)期合計(jì)應(yīng)納稅＝7.27＋0.5＝7.77（萬(wàn)元）
　　分別核算的情況下可以節(jié)稅＝8.97－7.77＝1.2（萬(wàn)元）
　　四、利用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行籌劃
　　遞延納稅技術(shù)是指在合法合理的前提下，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)無(wú)需支付利息，因而有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，從而降低了實(shí)際的稅負(fù)。
　　從《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定中可以看出，納稅人在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的。
　　在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，人們常常會(huì)遇到這樣的事情：貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款卻沒(méi)有收回，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要求申報(bào)納稅，如果不按章申報(bào)，就要按偷稅論處。在這種情況下，納稅人遵循以下基本原則稍作調(diào)整，就可能會(huì)出現(xiàn)意想不到的效果：（1）未收到貨款不開(kāi)發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，或作為委托代銷(xiāo)商品處理等情況，等收到貨款時(shí)，再出具發(fā)票納稅。（2）盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。（3）在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。（4）盡可能采用本票、
 　　　　
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