QQ登錄
微博登錄
微信登錄
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)修訂并分別由國務(wù)院令[2008]第539號(hào)及財(cái)政部令[2008]第051號(hào)發(fā)布，自2009年1月1日起施行。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)的利潤水平，企業(yè)通過消費(fèi)稅稅收籌劃，降低消費(fèi)稅負(fù)，可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。消費(fèi)稅籌劃可著重從以下幾方面進(jìn)行：
一、選擇a1的應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式，降低消費(fèi)稅負(fù)
企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。用外購的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣；直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃時(shí)按應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式進(jìn)行測(cè)算，選擇消費(fèi)稅負(fù)最低的方案，現(xiàn)舉例分析對(duì)比如下：
?。ㄒ唬┻x擇自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案
1.選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案
[例1]金陵卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備由一車間加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500×45%＝675（萬元）
金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤＝（1500－200－220－80－675）×（1－25%）＝243.75（萬元）
2.選擇用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案
[例2]金陵卷煙廠購進(jìn)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬元（注：已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬元計(jì)算參見例3），準(zhǔn)備投入加工費(fèi)80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
金陵卷煙廠用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500×45%－495×30%＝526.50（萬元）
金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－495－80－526.50）×（1－25%）＝298.88（萬元）
?。ǘ┻x擇委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案
1.選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案
[例3]金陵卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬元，加工后煙絲由金陵卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費(fèi)稅稅額＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（萬元）
金陵卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500×45%－180＝495（萬元）
金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－200－220－80－495）×（1－25%）＝378.75（萬元）
2.選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案
[例4]金陵卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費(fèi)稅稅額＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（萬元）
金陵卷煙廠收回甲類卷煙對(duì)外出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。
金陵卷煙廠稅后利潤＝（1500－200－300－409.09）×（1－25%）＝443.18（萬元）
從以上四個(gè)案例金陵卷煙廠稅后利潤的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行選擇，*9應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案；第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案；第三應(yīng)選擇用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案；第四應(yīng)選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案。
以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因?yàn)椴煌庸し绞綉?yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格，稅負(fù)最重，購買應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價(jià)格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費(fèi)稅稅額，稅負(fù)相對(duì)較輕，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其往往低于產(chǎn)品銷售價(jià)格，而低于的這一部分，實(shí)際上未繳納消費(fèi)稅，故稅負(fù)最輕。
二、改變換取生產(chǎn)資料方式，降低消費(fèi)稅負(fù)
[例5]華光公司準(zhǔn)備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進(jìn)橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當(dāng)月銷售同種型號(hào)摩托車有二種價(jià)格，分別為以4500元的單價(jià)銷售了200輛，以6000元的單價(jià)銷售了300輛，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。
按消費(fèi)稅法規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，故華光公司換取橡膠材料，應(yīng)按摩托車當(dāng)月*6銷售價(jià)格6000元/輛計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×6000×10%＝90 000（元）。
對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購買橡膠材料，華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)＝（4 500×200＋6 000×300）/（200＋300）＝5 400（元/輛），銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×5400×10%＝81 000（元），比籌劃前節(jié)約消費(fèi)稅＝90 000－81 000＝9 000（元）。
三、改變成套消費(fèi)品的銷售包裝方式，降低消費(fèi)稅負(fù)
[例6]武進(jìn)酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價(jià)值60元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這兩種酒的出廠價(jià)分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費(fèi)稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元＋銷售額×20%；果酒按銷售額×10%。
按《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。武進(jìn)公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬套禮品酒屬于“兼營”行為。同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)按從高原則，即
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
