高頓網(wǎng)校友情提示,*7鄭州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容個稅-勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃總結(jié)如下:
  兼有工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得是一個非?,F(xiàn)實的問題。實際工作中,勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得往往難以區(qū)分。一般而言,勞務(wù)報酬所得是指,個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報酬,提供所得的單位與個人之間不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系;工資、薪金所得則是個人在企事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報酬,屬于非獨立個人的勞動。
  根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法,工資、薪金所得適用的是5%- 45%的九級超額累進稅率;勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率,對于一次收入很高的,可以加成征收,勞務(wù)報酬實際適用20%、30%、40%的超額累進稅率(見鏈接)。顯而易見,相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同,充分認識這一區(qū)別,并加以合法利用,能達到節(jié)稅的目的。尤其是對高收入人群,納稅籌劃會給他們帶來更大的實惠。
  勞務(wù)報酬與工資薪金的轉(zhuǎn)換+節(jié)稅
  一般而言,當(dāng)工資薪金比較少時,工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低,將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得,合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅是合理的;當(dāng)工資、薪金收入相當(dāng)高時,適用的稅率已累進到比較高的水平,此時,將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得用以節(jié)約應(yīng)納稅額;當(dāng)兩項收入都較大時,將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算亦能節(jié)稅。我們不妨看以下3個案例:
  勞務(wù)收入轉(zhuǎn)化為薪金所得
  王先生2005年2月從A公司取得工資、薪金500元,由于單位工資太低,王先生同月在B公司找了一份兼職,取得收入5000元。如果王先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)該分別計算征收個人所得稅。從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額,不用納稅。從B 公司取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為:5000×(1-20%)×20%=800(元),則二月份王先生共應(yīng)繳納個人所得稅800元;如果王先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系,則兩項收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅為:[5000-(800-500)]×15%-125=580(元)。顯然,在這種情況下,將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅是明智的。
  薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)收入
  朱先生是一高級工程師,2005年2月從A公司取得工資類收入62500元。如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅,其應(yīng)繳納所得稅額為:(62500-800)×35%-6375=15220(元)。如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系,則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅,稅額為:[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000(元)。因此,如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則他可以節(jié)省稅收2220元。
  兩收入分別納稅
  劉小姐2005年2月從A公司獲得工資收入共40000元。另外,該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。不同類型的所得應(yīng)分類計算應(yīng)納稅額,工資、薪金收入應(yīng)納稅額為:(40000-800)×25%-1375=8425(元);勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為:40000×(1-20%)× 30%-2000=7600(元),劉小姐共納稅16025元。如果劉小姐將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅,則其應(yīng)納稅額為:(40000+40000-800)×35%-6357=21345(元)。如果劉小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅,則其應(yīng)納稅額為:(40000+40000)×(1-20%)×40%-7000=18600(元)??梢姡珠_繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。
  因此,對個人所得中存在工資薪金和勞務(wù)報酬的,需要納稅人自行計算,考慮何種方式有利于合法減輕稅負。
  勞務(wù)報酬化整為零+巧納稅
  勞務(wù)報酬所得適用三級超額累進稅率。在這種情況下,相對較少的應(yīng)納稅所得額所適用的稅率就會相對較低,這樣稅款加總后,比合并繳納時的稅款要少得多。
  徐小姐是名演員,7月到9月取得一項目勞務(wù)收入60000元,其間,劉小姐支付交通、食宿等費用9000元。這樣,徐小姐應(yīng)納個人所得稅=60000× (1-20%)×30%-2000=12400元,徐小姐取得的凈收益=60000-9000-12400=38600元。若徐小姐與公司商議,改變支付方式,分三次申報納稅,并由電視臺支付交通、食宿費用9000元,支付給徐小姐的勞務(wù)收入由60000元降為51000元。這樣,徐小姐每月應(yīng)交的個人所得稅為17000×(1-20%)×20%=2720元,三個月共納稅為2720×3=8160元,徐小姐獲得的凈收益為51000-8160= 42840元,第二個方案比*9個方案多獲得的凈收益為42840-38600=4240元。同時,企業(yè)列支的交通、食宿費用可沖抵收入,少納企業(yè)所得稅,何樂而不為?
     
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