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個人獨資企業(yè)是指由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。一人公司又稱一人有限責任公司，是2006年修訂后的《公司法》允許設立的一種新模式，是指只有一個自然人或者一個法人股東投資，投資人以出資額為限對公司承擔責任，公司以全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的法人經(jīng)營實體。二者都可以采用查賬征稅與核定征稅方式來確定所得稅納稅額，規(guī)定基本一致，但基于個人獨資企業(yè)與投資人之間在人格、財產(chǎn)、責任等方面容易混同，故要求個人獨資企業(yè)在查賬征收時要明確劃分經(jīng)營支出與生活支出，后者不能稅前扣除，混在一起劃分不清的，一律不能扣除；固定資產(chǎn)的經(jīng)營、生活用途劃分不清的，由稅務機關(guān)核定準扣數(shù)額或比例。此外，對投資人工資、廣告宣傳費及計提準備金等事項也有專門規(guī)定。
從總體上看，投資人想要利用個人獨資企業(yè)或一人公司的組織形式進行稅收籌劃，除了要考慮民商法中規(guī)定的注冊資金、責任承擔、企業(yè)性質(zhì)等區(qū)別外，還要重點考察所得稅涉及的以下兩種情形：
一、不同組織形式適用的稅法、稅率不同
個人獨資企業(yè)需要參照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額來核算應納稅所得額，再適用五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
一人公司則以權(quán)責發(fā)生制為原則，以收入總額減去準扣項目（包括成本、費用、稅金、損失）的余額來核算應納稅所得額，再適用比例稅率計算應繳企業(yè)所得稅。通常稅率為25%，但當工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額少于30萬元、從業(yè)人數(shù)少于100人、資產(chǎn)總額少于3 000萬元，以及年度應納稅所得額少于30萬元、從業(yè)人數(shù)少于80人、資產(chǎn)總額少于1 000萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止行業(yè)時，以小型微利企業(yè)對待，可適用20%的稅率；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可適用15%的稅率。
假設甲個人獨資企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡稱乙公司）都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應納稅所得額等同，分別為5 000元、10 000元、30 000元、50 000元、100 000元、200 000元和300 000元時，應納所得稅分別為：
表1 個人獨資企業(yè)和一人公司的所得稅納稅額比較 單位：元
甲企業(yè) 乙公司
5 000×5%﹦250 5 000×20%﹦1 000
10 000×10%－250﹦750 10 000×20%﹦2 000
30 000×20%－1 250﹦4 750 30 000×20%﹦6 000
50 000×30%－4 250﹦10 750 50 000×20%﹦10 000
100 000×35%－6 750﹦28 250 100 000×20%﹦20 000
200 000×35%－6 750﹦63 250 200 000×20%﹦40 000
300 000×35%－6 750﹦98 250 300 000×20%﹦60 000
當甲、乙應納稅所得額在30 000～50 000元之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適用30%的稅率，假設該應納稅所得額為x,則可以得出x×30%－4 250﹦x×20%， x﹦42 500。因此，當應納稅所得額低于42 500元時，個人獨資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于42 500元時則反之。依照同樣方法，可以計算出當一人公司屬于適用25%稅率的普通企業(yè)和15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)時，應納稅所得額分別以85 000元和25 000元為界。
需要注意的是，實際納稅時個人獨資企業(yè)的投資人無需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤繳納企業(yè)所得稅外，還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個人所得稅（投資人為自然人，適用股息、利息、紅利一項）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權(quán)益性投資收益一項）。因此，對個人獨資企業(yè)和一人公司進行所得稅比較時，應納稅所得額的實際基點比上述基點還要高一些。
二、不同組織形式設立分支機構(gòu)的規(guī)定不同
個人獨資企業(yè)的投資人可以根據(jù)需要設立分支機構(gòu)，并在年度終了時匯總所有企業(yè)的應納稅所得額，據(jù)此確定稅率、繳納稅款，法定準扣的個人費用只能在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。若企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度不足彌補的允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；投資人設立兩個或兩個以上企業(yè)的，年度虧損不能跨企業(yè)彌補。這就意味著個人獨資企業(yè)設立的分支機構(gòu)需要合并納稅，但不能互相補虧。一人公司也可以設立分支機構(gòu)，并根據(jù)與原公司的不同關(guān)系分為分公司和子公司。分公司不具備法人資格，需要與原公司匯總繳納企業(yè)所得稅并適用補虧政策，而子公司具備法人資格，只能單獨申報納稅并適用補虧政策?？梢姡蝗斯驹谠O立分支機構(gòu)時可以利用不同的組織形式進行所得稅納稅籌劃。
1.利用地域稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān)對本地企業(yè)應納所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。這就意味著在民族自治地方設立企業(yè)可以得到一定的稅收優(yōu)惠。這時，如果分支機構(gòu)所在地享受稅收優(yōu)惠后的稅率低于總機構(gòu)所在地稅率，一人公司應選擇子公司形式，利用子公司的法人資格獨立計算盈虧，并利用優(yōu)惠政策降低稅負。相反，如果分支機構(gòu)所在地沒有稅收優(yōu)惠而總機構(gòu)所在地有，則應選擇分公司形式，通過匯總統(tǒng)一適用總機構(gòu)所在地的低稅率，從而降低整體稅負。如果分支機構(gòu)與總機構(gòu)所在地稅率一致，則需根據(jù)市場調(diào)研情況提前預計分支機構(gòu)的盈虧，再來選擇合理的組織形式。
2.利用稅收補虧政策。如果預計分支機構(gòu)在開始運營的一段時期內(nèi)會發(fā)生虧損，并在短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)這一局面，應設立分公司，用虧損沖減總機構(gòu)利潤，從而減少納稅額。相反，如果預計分支機構(gòu)運營后虧損少并且時期短，則應設立子公司，適
表2 總公司及分支機構(gòu)盈虧狀況 單位：萬元
1年 2年 3年 4年 5年 6年
總公司 100 120 150 180 200 240
分支機構(gòu) -30 -20 0 20 30 60
用獨立納稅的五年補虧政策以減少納稅額。例，某一人公司（適用25%的稅率）要設立分支機構(gòu)，總公司及分支機構(gòu)的盈虧狀況如下：
若設立分公司，合并后該公司各年度應納所得稅依次為：17.5萬元、25萬元、37.5萬元、50萬元、57.5萬元、75萬元。若設立子公司，總公司需納所得稅為25萬元、30萬元、37.5萬元、45萬元、50萬元、60萬元；子公司需納所得稅為0、0、0、0、0、15萬元；該公司在各年度共需納稅25萬元、30萬元、37.5萬元、45萬元、50萬元、75萬元。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，分支機構(gòu)虧損時，設立分公司比設立子公司繳稅少；盈利時則恰好相反。
三、結(jié)論
利用企業(yè)組織形式實現(xiàn)納稅籌劃是每個“準納稅人”在正式注冊成立并成為納稅主體之前必須考慮與分析的。這就要求投資人在確定組織形式前充分做好調(diào)研工作，收集經(jīng)營投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)經(jīng)濟、法律以及行業(yè)狀況等信息，模擬計算綜合稅負，分析稅負風險，為選擇具體組織形式做好準備工作。調(diào)研內(nèi)容主要包括不同地區(qū)、不同經(jīng)營模式適用的法規(guī)政策差異和同一經(jīng)營主體對同一經(jīng)濟行為適用法規(guī)政策的差異，尤其是各類減免稅措施。只有這樣，投資人才可以未雨綢繆，搶占先機，依靠稅務戰(zhàn)略贏在起跑線上。
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