湘西土家苗族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：納稅籌劃誤區(qū)辨析

　　納稅籌劃誤區(qū)是人們對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的直接后果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤行為的發(fā)生。所以，納稅籌劃誤區(qū)應(yīng)該得到及時(shí)指正，使納稅籌劃實(shí)踐在正確的認(rèn)識(shí)指導(dǎo)下進(jìn)行，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃主體

　　納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請(qǐng)社會(huì)上的專業(yè)籌劃員，但不能由會(huì)計(jì)通過(guò)調(diào)整賬目來(lái)完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面，不僅對(duì)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)要求高，需要籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。下面還有幾個(gè)方面籌劃內(nèi)容會(huì)計(jì)做不到，只能由專職籌劃人員進(jìn)行：

　　1. 每個(gè)納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會(huì)使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來(lái)說(shuō)，可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌a(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負(fù)變化而實(shí)際上使稅負(fù)加重。因此，納稅籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別產(chǎn)品、個(gè)別部門、個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，更不能只盯著會(huì)計(jì)賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因?yàn)?政治 利益、環(huán)境利益等非稅利益對(duì)企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對(duì)涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，考慮資金時(shí)間價(jià)值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)比較選擇。

　　2. 減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來(lái)都是對(duì)等的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個(gè)方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護(hù)納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

　　3. 籌劃方案的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng)銷、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個(gè)產(chǎn)品、某一個(gè)稅種及某一項(xiàng)政策的合理運(yùn)用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。

　　二、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃目標(biāo)

　　納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值*5化。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，納稅籌劃是納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的手段，其最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值*5化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃不考慮減輕稅負(fù)應(yīng)該說(shuō)是不現(xiàn)實(shí)的，但稅負(fù)降低只是相對(duì)的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，如果稅負(fù)降低影響了納稅人的整體利益和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，那就不能追求最低稅負(fù)；其次，當(dāng)稅負(fù)降低影響了企業(yè)稅后利益*5化，稅負(fù)降低就要讓位于稅后利益*5化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)，結(jié)果會(huì)造成稅后利益減少；最后，當(dāng)稅后利潤(rùn)*5化和企業(yè)價(jià)值*5化的財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，稅后利益*5化就要滿足企業(yè)價(jià)值*5化。企業(yè)有些財(cái)務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價(jià)值*5化的實(shí)現(xiàn)，我們不能采用；而有些財(cái)務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值*5化，就必須采用。因此，納稅籌劃實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)主體為達(dá)到企業(yè)價(jià)值*5化，在法律允許范圍內(nèi)對(duì)自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價(jià)值*5化是從企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，而不僅是某個(gè)稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人*4不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)橹挥羞@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額才會(huì)最少，甚至沒(méi)有?？梢?，不能完全以節(jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，而必須關(guān)注財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

　　三、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃概念

　　1.納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認(rèn)合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認(rèn)合法避稅籌劃。默認(rèn)合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進(jìn)行避稅；利用稅法的伸縮性條款進(jìn)行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進(jìn)行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進(jìn)行避稅。默認(rèn)合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過(guò)火，或

 　　　　

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