深圳會計稅務(wù)實務(wù)：巧簽投資合同享受節(jié)稅收益

　　正確簽訂投資合同不僅能保證投資者的合法權(quán)益，還能使投資者*5程度享受稅收優(yōu)惠政策帶來的豐厚效益。

　　合理確定投入方式

　　投資方式一般有貨幣、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等幾種方式。其中，用固定資產(chǎn)進行投資具有盤活資產(chǎn)、節(jié)省貨幣及享受稅收優(yōu)惠政策的效果，所以成為許多投資者的[*{6}*]。固定資產(chǎn)投入有兩種方案：

　　方案一：機器設(shè)備作為注冊資本投入，房屋作為其他收入。按照這種方案，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔風險，不征收相關(guān)稅金和附加。但把房屋直接作價賣給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應(yīng)視同房屋轉(zhuǎn)讓，中方企業(yè)需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅（根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)以設(shè)備作投資，應(yīng)視同銷售要征收增值稅、城建稅及教育費附加）。

　　方案二：房屋作為注冊資本投入，機器設(shè)備作為其他收入。房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設(shè)備原價。因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。

　　假如：某企業(yè)以現(xiàn)有設(shè)備和房產(chǎn)與一外商合資舉辦一家中外合資企業(yè)，該企業(yè)以設(shè)備1000萬元（賬面價格1200萬元）和房產(chǎn)1000萬元作投入，并且注冊資本及其他投入均為1000萬元，當采取方案一時，中方企業(yè)負擔的各稅具體稅款為：

　　營業(yè)稅=1000×5%＝50（萬元）；

　　城建稅、教育費附加＝50×（7％＋3%）＝5（萬元）；

　　契稅=1000×3%=30（萬元）（受讓方繳納）。

　　采取方案二，其最終負擔的稅款為：

　　契稅=1000×3%=30（萬元）。

　　兩個方案相比，中方企業(yè)僅僅是改變了幾個字的先后順序，最終使稅收負擔降低55萬元。

　　科學(xué)確定核算方式

　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，*9年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年～第五年減半征收企業(yè)所得稅”。但是，由于在合同中規(guī)定核算方式不同，同樣的分階段投資，取得同樣的利潤，但稅后凈利潤卻相差很遠。

　?。ㄒ唬┓蛛A段投資，分別設(shè)立賬冊進行核算。

　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十六條規(guī)定“本細則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，*9個獲得利潤的納稅年度”。因此，對分階段建設(shè)、分階段生產(chǎn)經(jīng)營的合資經(jīng)營、合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資經(jīng)營企業(yè)來說，原則上只能享受一次減免稅優(yōu)惠，對后建成投產(chǎn)經(jīng)營部分，不再單獨計算減免稅期。但是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營和外商獨資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征收所得稅問題幾項規(guī)定的通知》（財稅外字[1986]102號）第二款規(guī)定：“對合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨資經(jīng)營企業(yè)按批準的合同規(guī)定的投資數(shù)額（不含追加投資部分），需要分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)、經(jīng)營的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分的投資、費用以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得是分別設(shè)立賬冊進行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請，逐級報企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準，可以分別計算減免稅期限。”也就是說，如果合資企業(yè)能將各期建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分的投資、費用以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得，照稅務(wù)機關(guān)批準的劃分辦法加以劃分，分別設(shè)賬冊進行核算，可分別計算減免稅期限，可以在獲利年度內(nèi)以超過5年的期限享受國家制定企業(yè)所得稅的稅收減免，從而把一大塊應(yīng)稅利潤轉(zhuǎn)化為免稅利潤。

　?。ǘ┓蛛A段投資，不分別進行核算按照[1986]財稅外字第102號文件的規(guī)定，不管投資企業(yè)分幾個階段投資，只要不單獨建立分別賬冊進行核算，其享受稅收優(yōu)惠的年限只能是從獲利年度算起的5年。因此，隨著稅收政策優(yōu)惠期限的結(jié)束，公司的實際稅負將會大大增加，到工程的后幾期，可能由于規(guī)模的不斷擴大，稅收、管理、工資等成本費用猛增，造成投資者騎虎難下的局面。

　　現(xiàn)舉例說明企業(yè)是否單獨核算從而帶來的稅收影響：

　　滄龍公司是一家位于沿海經(jīng)濟開放區(qū)的中外合資企業(yè)，投資9000萬元，采取邊投資邊生產(chǎn)的方式，共分三期三年投資，并假定三期工程都是當年投資并生產(chǎn)、當年開始獲利，每期投資額產(chǎn)生的年利潤都是1000萬元，適用稅率是24%。為方便操作，只選擇投產(chǎn)的前7年所得額減免進行說明。

　　按照*9種方案，滄龍公司可在7年內(nèi)享受減免稅。具體地說，*9年*9期投資利潤享受免稅政策，免稅所得額1000萬元；第二年*9期、第二期投資利潤都享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬元；第三年第二期、第三期投資利潤享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬元；*9期投資利潤享受減稅政策，減征所得額為1000萬元，后4年以此類推。7年內(nèi)，該公司可享受免稅政策的所得額為6000萬元，減稅政策的所得額為9000萬元。享受不到稅收優(yōu)惠政策的所得額為3000萬元。

　　按照第二種方案，滄龍公司只能在5年內(nèi)享受減免稅的優(yōu)惠政策。具體地說，*9年投資利潤享受免稅政策的所得額1000萬元，第二年投資利潤享受免稅政策的所得額為2000萬元，第三年投資利潤享受減稅政策的所得額為3000萬元，第四年、第五年投資利潤享受減稅政策的所得額都為3000萬元。第六、第七年投資利潤不享受稅收減免政策。7年內(nèi)，該公司投資利潤可享受免稅政策的所得額為3000萬元，投資利潤享受減稅政策的所得額為9000萬元，不能享受稅收優(yōu)惠政策的所得額6000萬元。

　　通過比較不難看出，僅僅在合同上注明“分階段投資、分別核算”幾個字，就可以有3000萬元的所得額享受免稅優(yōu)惠，節(jié)省企業(yè)所得稅額為3000×24%=720萬元。

 　　　　

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