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依法納稅是企業(yè)義不容辭的義務(wù)；合法避稅是企業(yè)妙用稅法的權(quán)利。
合法避稅是指企業(yè)利用合法的手段和方法，通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移，成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到減輕稅賦的一種經(jīng)濟(jì)行為。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辨護(hù)律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，*5限度地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。避稅是合法的，是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。它同偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質(zhì)的區(qū)別。
避稅的種類按其特征和內(nèi)容分為國(guó)內(nèi)避稅、國(guó)際避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移三種形式，本文僅介紹國(guó)內(nèi)避稅方法。
國(guó)內(nèi)避稅是指企業(yè)通過(guò)各種方法、途徑和手段躲避?chē)?guó)內(nèi)納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為，其特點(diǎn)是企業(yè)利用國(guó)內(nèi)稅法提供的條件和可能，根據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的具體要求進(jìn)行避稅。常用的避稅方法有充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策、轉(zhuǎn)移定價(jià)法、成本計(jì)算法、融資法和租賃法。
?。ㄒ唬┏浞掷脟?guó)家稅收優(yōu)惠政策
新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭(zhēng)經(jīng)過(guò)收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收伏惠，*5限度避稅，壯大發(fā)展企業(yè)。
（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)法
轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法避稅適用于稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。
例如：某公司 A設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受15％的所得稅率。其產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的 B公司完成， B公司適用33％的比例稅率。 A公司每年從 B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品72萬(wàn)件對(duì)國(guó)外銷(xiāo)售，進(jìn)價(jià)每件5.3元，售價(jià)每件7.5元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件4.2元，則有：
A公司年利潤(rùn)額＝（7.5-5.3）×72＝158.4（萬(wàn)元）
A公司應(yīng)納所得稅＝158.4×15％＝23.76（萬(wàn)元）
B公司年利潤(rùn)額＝（5.3-4.3）×72＝79.2（萬(wàn)元）
B公司應(yīng)納所得稅＝79.2×33％＝26.136（萬(wàn)元）
A、 B兩公司共納所得稅＝23.76十26.136＝49.896（萬(wàn)元）
為了避稅，可以使稅率高的 B公司將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到 A公司。設(shè) A公司從B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品單價(jià)為5元，仍以7.5元售出，則：
A公司年利潤(rùn)額＝（7.5-5.0）×72＝180（萬(wàn)元）
A公司應(yīng)納所得稅＝180×15％＝27（萬(wàn)元）
B公司年利潤(rùn)額＝（5.0-4.2）×72＝57.6（萬(wàn)元）
B公司應(yīng)納所得稅＝57.6 X33％＝19.008（萬(wàn)元）
A、 B兩公司共納所得稅＝27十19.008＝46.008（萬(wàn)元）
利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前后，兩公司年利潤(rùn)總和都為237.6萬(wàn)元，而采用轉(zhuǎn)移定價(jià)后，兩公司應(yīng)納所得稅減少了49.896-46.008＝3.888萬(wàn)元。如果企業(yè)間稅率差異更大，則避稅金額更多。
?。ㄈ┏杀居?jì)算法
成本計(jì)算法避稅是指通過(guò)對(duì)成本各項(xiàng)組成部分的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)a1成本值，這個(gè)成本值可以*5限度抵消利潤(rùn)，擴(kuò)大成本計(jì)算，實(shí)現(xiàn)少納稅。主要方法有：
1.材料計(jì)算法
材料計(jì)算法是指企業(yè)根據(jù)材料進(jìn)價(jià)差異、在計(jì)算成本時(shí)，為了使成本值*5而采取的最有利的成本計(jì)算方法。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料價(jià)格經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，這是材料計(jì)算法避稅的前提。材料費(fèi)用記入成本的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。材料計(jì)價(jià)方法不同，造成產(chǎn)品成本不同，從而影響企業(yè)利潤(rùn)及稅負(fù)。一般而言，若預(yù)計(jì)材料價(jià)格會(huì)持續(xù)上漲，則出于避稅的考慮宜采用后進(jìn)先出法；相反，若預(yù)計(jì)材料價(jià)格會(huì)不斷下降，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法。
例如某企業(yè)1月份進(jìn)貨3次，當(dāng)月共售出商品700件，進(jìn)貨數(shù)量及單價(jià)如表 l。
采用先進(jìn)先出法當(dāng)月計(jì)入成本的材料費(fèi)用：
300× ll十400× l1.6＝7940（元）
采用后進(jìn)先出法當(dāng)月計(jì)入成本的材料費(fèi)用：
100×12.6十分00× l1.6十200×l1=8100（元）
采用后進(jìn)先出法增大成本收額
8100-7940＝160（元）
少納稅金額=160×33％＝52.8（元）
2.折舊計(jì)算法
折舊計(jì)算方法很多，有平均年限法，年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法并不會(huì)改變企業(yè)應(yīng)納稅總額，但改變了稅款支付的時(shí)間卻能改變稅負(fù)。每年提取的折舊構(gòu)成了產(chǎn)品成本，從而減少企業(yè)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額。折舊減少的當(dāng)期所得稅等于當(dāng)期折舊額乘以33％。
例如企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2，0000元，估計(jì)殘值2，000元，有效使用年限5年。
平均年限法年折舊額：（20，000-2，000）/5=3600元，減少所得稅3600×33％＝ l188（元）
五年累計(jì)減少所得稅：1188×5＝5940（元）
按雙倍余額遞減法年折舊率為2÷5×100％＝40％，年折舊額分別為：8000，4800，2880，1160，1160；減少所得稅分別為：2640，1584，950.4，382.8，382.8。
按年數(shù)總和法計(jì)算如上述計(jì)算，看出：不同折舊方法減少的所得稅總額均為5940元，只不過(guò)不同年份減少的金額不同。若銀行貸款利率12％，考慮資金時(shí)間價(jià)值以后，不同折舊方法減少所得稅的現(xiàn)值之和為：
平均年限法減少所得稅現(xiàn)值之和：1188×（A/P12％，5）=l188×3.605＝4282.74（元）
雙倍余額遞減法減少所得稅現(xiàn)值之和：2640（l十12％）ˉ？十1584（l十12％）ˉ？十950.4（l十12％）ˉ？十382.8（l十12％）ˉ4十382.8（l十12％）ˉ5＝4769.6（元）
年數(shù)總和法減少所得稅現(xiàn)值之和：1980（l十12％）ˉ？十1584（l十12％）ˉ？十l188（l十12％）ˉ？十792（l十12％）ˉ4十396（l十12％）ˉ5＝4604.2（元）
通過(guò)上述計(jì)算分析可知：雙倍余額遞減法在項(xiàng)目壽命周期早期提取了較大數(shù)額的折舊，因而能夠減少較多的所得稅，其減少的所得稅現(xiàn)值之和*5。年數(shù)總和法盡管在項(xiàng)目早期每年也提取了較大數(shù)額的折舊，但數(shù)額小于雙倍余額遞減法，因此每年減少的所得稅及減少的所得稅現(xiàn)值之和次于前者。平均年限法各年折舊額相等，每年減少的所得稅相等，但減少的所得稅現(xiàn)值之和最小。從上述論述可以看出：成本費(fèi)用等所得稅抵減項(xiàng)目發(fā)生的越早，早期發(fā)生的數(shù)額越大，則避稅越多。
3.費(fèi)用分?jǐn)偡?/div> 
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要按一定的方
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