茂名會計稅務(wù)實務(wù)：物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃

　　一、將機器設(shè)備租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)進行營業(yè)稅籌劃

　　物流企業(yè)具有季節(jié)性，在淡季時，往往將部分閑置的機器設(shè)備出租，收取租賃費，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，財產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”稅目繳納5%的營業(yè)稅。而如能將租賃變成異地作業(yè)，物流企業(yè)可以按照“交通運輸業(yè)——裝卸搬運”繳納3%的營業(yè)稅。裝卸搬運，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之問或運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)。租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。因此，二者區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)在于租賃業(yè)僅僅出租機器設(shè)備，而裝卸搬運的異地作業(yè)還包括操作人員。因此，如果企業(yè)通過修改租賃合同，將租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)，則可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　　例1：某物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年?？蛻艏壮柚Ц?0萬元的租賃費外，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。

　　方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則物流公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝60×5%＝3（萬元），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝3×（7%＋3%）＝0.3（萬元）。合計應(yīng)納稅額為3.3萬元。該公司純收入＝60－3.3＝56.7（萬元）。

　　方案二：如果物流公司將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時收取66萬元服務(wù)費．則物流公司按“交通運輸——裝卸搬運”稅目應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝66×3%＝1.98（萬元），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝1.98×（7%＋3%）＝0.198（萬元）。該公司的純收入＝66－6－1.98－0.198＝57.822（萬元），方案二比方案一增收1．122萬元。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

　　二、內(nèi)部出租稅務(wù)籌劃

　　稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)進行籌劃。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]78號），企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營人員，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費用、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃”交納營業(yè)稅，如果該項資產(chǎn)是不動產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅；但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為．不征收營業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮．企業(yè)對內(nèi)部職工出租不動產(chǎn)時，應(yīng)盡可能要求其不辦理營業(yè)執(zhí)照。

　　例2：一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司在向集團外部提供服務(wù)的同時也向集團內(nèi)部提供服務(wù)，2008年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房，并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價格出租給內(nèi)部職工6年。

　　方案一：承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，物流公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝20000×30×5%＝30000（元），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝30000×（7%＋3%）＝3000（元），應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×12%＝72000（元），合計應(yīng)納稅額＝30000＋3000＋72000＝105000（元）。

　　方案二：出租時要求內(nèi)部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對外經(jīng)營。則該企業(yè)不用繳納每年105000元的稅收，6年可以節(jié)省稅款105000×6＝630000（元）。

　　三、運輸企業(yè)選擇計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

　　凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運出境的，都屬于物流企業(yè)所屬營業(yè)稅的管轄范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運至境內(nèi)的，則不屬于物流企業(yè)所屬營業(yè)稅管轄范圍。如國內(nèi)某航空公司客機從美國載運旅客入境，取得的收入不征營業(yè)稅。如果美國某航空公司飛機從我國境內(nèi)載運出口貨物出境，取得的收人應(yīng)當(dāng)在我國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運貨物出境”。根據(jù)此原則，運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務(wù)因起運地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。物流運輸企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務(wù)，以達到減輕稅負(fù)的目的。物流運輸企業(yè)將貨物或乘客運往境外時，如果直接運往目的地，其營業(yè)額為收入全額，但如果運輸企業(yè)將貨物或乘客通過境外承運企業(yè)再運往目的地，這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費后的余額為計稅依據(jù)。

　　例3：某物流公司與興業(yè)公司簽訂貨物運輸合同，物流公司負(fù)責(zé)將興業(yè)公司貨物運往加拿大A地，總運費為120000元人民幣，若不進行籌劃，則應(yīng)納營業(yè)稅額＝120000×3%＝3600（元）。物流公司經(jīng)過籌劃后，先將貨物運往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\輸公司將貨物運往A地，同時支付運費25000元。物流公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額＝（120000－25000）×3%＝2850（元）。

　　四、利用貨物進出的時間差進行增值稅籌劃

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　當(dāng)物流企業(yè)從上游企業(yè)（銷貨方）采購貨物，再銷售給下游企業(yè)時，可以充分利用上述規(guī)定進行稅務(wù)籌劃，即盡量提前抵扣增值稅進項稅額，而根據(jù)下游企業(yè)（進貨方）的付款情況靈活掌握供貨數(shù)量和開具銷項發(fā)票數(shù)額，而不能在進貨方尚未付清貨款的情況下一次性將貨全部供完并全額開具銷項發(fā)票，以免提前給企業(yè)造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　五、通過將雜費并入運輸費進行增值稅籌劃

　　物流企業(yè)在運輸過程中，一般既收取運費，也要收取一些運費外的其他雜費，運費可以抵扣增值稅進項稅額，但是雜費不能抵扣增值稅進項稅額。因此，如果能夠?qū)⒉糠蛛s費并入運費，則可以增加增值稅的抵扣額。但是，這種方式是有一定限度的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計算抵扣進項稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅運輸費用扣除率的通知》（財稅[1998]114號）的規(guī)定，目前運輸發(fā)票抵扣增值稅的稅率為7%。

　　六、物流企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題

　　增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票在進行抵扣時，往往要滿足一定的條件，物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守這些規(guī)定，否則，就無法進行抵扣。根據(jù)國稅發(fā)[2004]88號的規(guī)定，增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進項稅額。因此，物流企業(yè)應(yīng)該按照稅法的要求進行填寫。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理公告》（國稅發(fā)[2003]120號）的規(guī)定，從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。并從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局對增值稅一般納稅人電請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。另外，抵扣運輸發(fā)票還有時間的限制，根據(jù)國稅發(fā)[2003]120號文的規(guī)定，納稅人取得的發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

 　　　　

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